产权视角下BOT业务会计确认与信息披露研究

• 作 者: 沈俊玲
• 发表日期: 2014年期
• 关键词: BOT 产权 会计确认 信息披露

BOT目前在我国已作为一种重要的投融资方式，被广泛地运用于污水处理、公路、桥梁、隧道建设等诸多公共基础设施建设项目，有力推动了我国基础设施建设发展。随着BOT业务在我国的不断推广，对BOT业务的会计处理进行规范，引导项目公司正确反映其运营状况，维护基础设施建设的经济秩序日益重要。当前我国BOT业务会计处理实务中，在资产确认、信息披露等方面存在随意处理的现象。导致这一现象产生的原因很多，其中一个很重要的方面就是对BOT业务中产权界定不清晰，忽略了其产权主体特征对会计处理的影响。本文认为，BOT业务会计处理的核心是产权界定问题。由于BOT业务的主要契约内容是特许经营权，业务内容的特殊性导致与其相关的资产确认、收入确认、资产管理、会计信息披露等会计处理上的特殊性。正确界定与业务相关的所有权、收益权、使用权是BOT业务会计处理的关键所在。本文依据产权理论、利益相关者理论及产权会计理论，深入分析了BOT业务各阶段的产权主体关系，对其中的所有权、收益权和使用权进行了界定并对其相应的会计要素进行了划分。在此基础上，本文深入研究了现行BOT业务相关会计处理规定中存在的问题，仍然从产权界定角度对这些问题进行了详细分析并提出了改进建议。本文认为，应将特许权资产确认为无形资产；项目公司确认经营收入不确认建造收入；通过“工程施工”科目核算基础设施建造支出；按资产产权属性分别进行后续支出会计处理；建立资产备查机制管理基础设施资产；编制BOT业务会计信息披露报表完整反映BOT业务财务信息。本文的研究，从BOT业务本质出发，以产权理论为依据，针对BOT业务会计处理提出了与传统会计不同的解决方案。既是对产权会计理论的深度探讨，又是对BOT业务会计改革的有益尝试。本文的研究成果，将有利于规范BOT业务会计处理，提高会计信息的客观真实性。