预算松弛：基于零基预算与环境不确定性的实证分析

• 作 者: 杨阳
• 发表日期: 2012年期
• 关键词: 零基预算 环境不确定性 预算松弛

预算作为一种管理控制手段，于20世纪20年代产生于DuPont和General Motors等公司，后来发挥了很大的作用，并得到广泛的传播。尽管对预算的批评经常出现，但是，目前预算仍然是使用最广泛的管理控制手段。预算管理在各类企业的管理控制中发挥了积极的作用，从20世纪80年代初算起，在我国的实践已经有30年。预算松弛是预算责任人的一种机会主义行为，是预算管理中普遍存在的问题之一（郑石桥，2008）。西方发达国家的预算管理实践也说明了这一点，预算松弛问题在我国企业中也较为突出。零基预算是从真实需求出发来确定收入与支出预算的方法。而目前，在国内，无论是理论界还是实践部门，主流的观点都将零基预算视为一种最佳的预算模式。是什么导致企业选择使用零基预算呢？是否与环境的不确定性有关？我国企业中零基预算的实施是否会抑制预算松弛？由此，本文在归纳国内外有关研究文献的基础上，采用理论分析和历史分析相结合、实证分析和规范分析相结合的研究方法，首先验证了环境不确定性与零基预算正相关，即环境不确定性越高越会选择使用零基预算。第二，验证了零基预算对预算编制松弛有抑制作用。当企业采用零基预算的方法时，其预算松弛程度会降低。第三验证了零基预算的实施会弱化环境不确定性对预算松弛的影响。即零基预算的抑制作用大于环境不确定性对预算松弛的影响，由此，处于不确定性高的环境中的企业选择使用零基预算，可以降低预算松弛程度。从而考查了我国企业实施零基预算这种方法的原因和零基预算在我国企业实施的具体实际效果，为零基预算在企业的实施与改进做出贡献。在本文的研究中，由于研究调查问卷的设计、问卷的发放及回收、样本的选择、样本量的大小、统计误差等原因，造成了本文的一些局限性，这也是未来的继续研究需要解决的问题。