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盈余管理对资本市场和投资者利益日益彰显的影响,使其成为目前会计领域研究的焦点之一。国内学者对企业盈余管理行为是否存在及其规模问题所进行的统计研究比较充分,但对上市公司执行新会计准则过程中的盈余管理行为却缺乏透彻的论述。
本文采用规范研究与实证研究相结合的方法,对ST上市公司盈余管理进行了研究。文中阐述了盈余管理的基本理论、ST上市公司进行盈余管理的动机及其主要手段；并运用对比分析及趋势分析的方法,对所选取的ST上市公司在新会计准则实施以来的盈余管理行为进行了较为深入的分析；在对新会计准则下ST上市公司盈余管理手段进行分析的基础上,提出了遏制盈余管理行为的相关建议。
全文的主要内容如下:
第一章,绪论。首先,阐述了选题的背景和意义；其次,回顾了国内外对于企业盈余管理的研究,介绍了本文的研究目的、方法及创新之处,最后指出本文研究中存在的局限性。
第二章,盈余管理的一般理论。首先,介绍了国内外学者对于盈余管理的定义,并对盈余管理的内涵作了归纳,认为盈余管理主体包括企业的财务总监、经理人员和董事会在内的企业管理当局,客体是企业对外报告的盈余信息,盈余管理的方法是在会计准则允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整,它主要包括会计政策的选用,应计项目的管理,交易时间的改变,交易的创造等。其次,指出企业进行盈余管理的根源包括委托代理关系以及信息不对称,其中委托代理关系主要是委托人与代理人目标函数的矛盾冲突与会计契约的不完备性。
第三章,ST上市公司盈余管理的动机和手段。本章在阐述ST上市公司的相关概念的基础上,分析了ST上市公司进行盈余管理的四种动机,分别是保市动机、报酬动机、融资动机以及政治动机；第二,论述了上市公司进行盈余管理的主要手段,包括操纵收入费用,变更会计政策会计估计,进行关联方交易,利用政府支持等内容。
第四章,ST上市公司盈余管理行为的实证分析。本章选取了我国沪市和深市53家ST上市公司,通过色诺芬数据库得到其2007～2009年年报或半年报中的财务数据及财务指标,通过对比分析、趋势分析等方法,分别对其资产负债表、利润表、现金流量表以及综合的财务指标和非财务信息进行分析,最终得出以下研究结论:大多数ST上市公司在2007～2008年无通过记录虚假销售、提前确认销售收入或者放松信用政策有意扩大赊销份额进行盈余管理的迹象,而在2007～2009年存在明显的利用营业外收入以及投资收益等非经常性损益项目进行盈余管理的迹象,而通过对非财务信息的分析未发现ST上市公司有通过企业会计政策和会计估计的变更进行盈余管理的证据。
第五章,治理ST上市公司盈余管理行为的相关对策。本章结合前几章的分析,提出了相关的治理对策,包括完善企业会计规范体系,健全ST上市公司的治理结构,加强对ST上市公司的监管和审计等措施。
本文的创新之处在于搜集自2007年1月1日实施新会计准则后可获得的相关上市公司2007,2008,2009年年报数据进行对比趋势分析,保证了分析结果的时效性和有效性:由于我国实现上市公司ST制度的时间相对较短,相关研究人员过去对ST上市公司的盈余管理的分析研究多不系统,本文更全面地分析了ST上市公司进行盈余管理的动机手段和目的,更具系统性。由于能力有限本文也存在的一些缺点和不足,诸如涉及方面较多,流于肤浅,研究不够深入；选取的样本时间跨度较窄；对ST上市公司进行盈余管理与否进行了分析,但对其具体盈余管理手段分析不够。希望在以后的学习中能有进一步的研究。