【摘 要】
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计提资产减值的初衷是为了剔除企业资产中的不合格成分,更加真实的反映资产的实际价值。但近年来大量研究表明,各项资产减值会计政策颁布实施以来,与其价值相关性要求的初衷
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计提资产减值的初衷是为了剔除企业资产中的不合格成分,更加真实的反映资产的实际价值。但近年来大量研究表明,各项资产减值会计政策颁布实施以来,与其价值相关性要求的初衷相违背,变成了上市公司操纵利润的有力手段。而贯彻会计稳健性就成为了利润操控的庇护伞。不可否认稳健性在一定程度上保证了会计信息的质量,这也是近年来我国加强对稳健性的运用的原因,但随着我国资本市场发展壮大,会计目标由受托责任观向决策有用观转变,稳健性自身的矛盾和局限性越来越明显。因此,在06年颁布的新准则当中,就显示了弱化稳健性要求的趋势,这可由新资产减值准备准则的变化看出。本文的研究目的就是检验弱化了稳健性要求的新资产减值准则,其实施是否降低了上市公司的会计稳健性,以及这种弱化是否能有效抑制企业滥用稳健性进行盈余操控的行为。基于以上思路,本文选取2003年至2007年的沪深A股公司作为样本,选定以损益表为基础的Basu模型来验证新准则颁布实施以来我国上市公司会计稳健性的变化。而后以Felham的低估净资产模型为基础构建稳健性——减值比例关系模型,验证会计稳健性与资产减值的相互关系,最后通过样本公司各年的资产减值计提情况统计分析,阐明了新资产减值准则影响会计稳健性的具体原因所在。本文的研究结果表明:1.新准则颁布实施以后,我国上市公司存在会计稳健性,但相比旧准则时期,稳健性程度下降;2.新准则颁布实施后,资产减值对会计稳健性的影响增大,表明新资产减值准备准则的颁布实施是影响会计稳健性下降的重要因素;3.新资产减值准则的颁布实施在一定程度上限制了企业长期资产减值准备的计提,对企业利用减值准备操控利润有一定的节制作用,但研究结果同时显示,在利用固定资产、无形资产和在建工程等长期资产进行盈余管理的手段被限制后,上市公司更倾向于计提短期资产减值准备,即新资产减值准备依然为盈余管理留下了空间。
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