【摘 要】
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消费税作为我国第三大税种,在肩负组织财政收入重任的同时,更应承担起引导居民消费的功能。而我国现行消费税的征税环节主要集中在生产销售环节,只有少数应税消费品在批发或者零售环节征税,一方面导致了地区间消费税税收收入和应税消费品的消费水平不匹配,另一方面导致了消费者实际税收负担和名义税收负担相距甚远,大部分的税负都由生产环节的生产者所承担,严重弱化了消费税的功能。《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收
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消费税作为我国第三大税种,在肩负组织财政收入重任的同时,更应承担起引导居民消费的功能。而我国现行消费税的征税环节主要集中在生产销售环节,只有少数应税消费品在批发或者零售环节征税,一方面导致了地区间消费税税收收入和应税消费品的消费水平不匹配,另一方面导致了消费者实际税收负担和名义税收负担相距甚远,大部分的税负都由生产环节的生产者所承担,严重弱化了消费税的功能。《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》(国发[2019]21号)指出:按照健全地方税体系改革要求,在征管可控的前提下,将部分在生产(进口)环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收,拓展地方收入来源,引导地方改善消费环境,为我国消费税征税环节后移改革指明了方向。本文的结构如下。第一部分,引言。主要阐明本文研究的背景及现实意义与理论意义,对国内外的相关文献进行梳理,并在此基础上说明本文的研究方法、创新点和不足。第二部分,我国消费税制度及征税环节后移改革的相关理论。通过分析建国以来我国消费税征税环节改革的发展历程和实践经验,得出我国税制发展的整体趋势和改革的方向。第三部分,消费税征税环节后移改革的必要性分析。本部分对消费税征税环节存在的问题分析(地区间消费税税收收入与应税消费品消费水平不匹配、税收负担隐形化、消费税的调节功能弱化、名义税率与实际税负偏离较大)进而得出改革必要的理由。第四部分,我国消费税征税环节后移改革的构想。构想分为两个角度,其一是基于税率设计的角度,结合消费税各个税目所在行业的毛利率进行后移之后的消费税税率测算;其二是基于纳税人、计税依据和征管部分的角度来分析。第五部分:提出征税环节后移改革的配套措施。通过分析,本文的主要结论为:我国目前高档手表应当将征税环节后移至零售环节,税率沿用原有的20%;贵重首饰和珠宝玉石应当后移至零售环节,税率可沿用原零售环节的5%;高档化妆品当后移至零售环节,税率由15%降至10%;卷烟应当后移至批发环节,将甲乙类卷烟合并,从价税税率改为48%,从量税沿用原定批发环节的0.1元/包;白酒后移至批发环节,从价税由20%降至12%,从量税沿用原定0.5元/500克。其余税目或因后移带来的征管成本过大、或因其本身所占消费税税收的比重过小,对消费税的征收并不会带来实质影响,建议暂缓后移,保持现有的征收方式。其中,木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料建议并入我国环保税的征收。
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