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经济全球化进程中,税收规避成为各国普遍现象。税收规避交易的大规模出现,不仅威胁到财政收入,而且影响了普通纳税大众对税收体系之公平与效率的信心。税收规避及其法律规制问题受到世界各国以及国际组织的重视。美国自上世纪80年代大量涌现的公司税收规避,不仅造成了国库税入的流失,也动摇了人们对美国税法体系的信心,自始美国国会相继修改、制定税收法律法规,综合运用立法、行政、司法等手段,加大对税收规避的打击力度。过去的二十年里,联邦税务局在抗击税收规避的“战争”中一度取得了不小的成绩。随着我国改革开放的进一步深入、内外资税制的逐步统一、税收体系的进一步完善,跨国经济往来愈加频繁,税收规避问题将日益突出,加大对税收规避的法律舰制将突显其重要意义。因此,系统研究税收规避法律规制理论和典型国家的实践经验,对我国相关制度建构和司法实践具有现实迫切性和重要意义。
本文对税收规避及其法律规制的一般理论进行深入探究。重点研究美国税收规避及其法律规制实践,并对其两大规制制度的建构、演进、完善等进行探讨。旨在以美国的实践为鉴,探究、评价我国税收规避法律规制实践,并提出完善建议。税收规避的边界性、动态性决定其法律上定义的开放性。对决策者来说,要对税收规避事实决定是否进行法律规制、如何规制等,在现代法治社会就应当进行有效性论证以获得其成员的忠诚。本文第二章首先从法理学层面分析,税收规避是税法有效性两个向度之间张力的体现,其规制有效性与现代税法的有效性具有相同的论证路径。传统税法理论通常在理想法治国之宪政主义框架下的税法体系内分析,着眼于纳税人平等纳税权利视角。一般的论证思路是：引用汉德法官在Helvering v.Gregory案中的观点,即纳税人有最小化税额的权利,然后依据是否违背税法宗旨、是否滥用私法自治权,将税收规避作正当(税收筹划)与不正当(滥用税收规避)区分,认为税法只应对后者进行规制。论文循法律实证主义的理论和功利主义的结果分析进路,运用法律经济方法来论证。税收规避法律规制的有效性的结果分析,反对一开始就假定存在税收筹划权或划定了税收规避的范围,因为假设权利或界定范围只能告诉我们筹划必须允许,而且政府什么事情都不需要做。相反,如果不假定有筹划权利存在,分析交易筹划的结果,以及权衡企图阻止它的努力程度,则法律应该决定作出适当的限制。本文第三章探讨税收规避法律规制的有效机制。任何税法客观上都会有一些缺陷和漏洞。纳税人寻求税收规避的目的是利用税收优惠或税制缺漏,通过延期纳税、消除、转化以及税收套利等形式规避税收。理论上看,关于如何规制税收规避问题,实际上是采用怎样的途径、方法识别、填补税法税法缺漏,从而形成完备、有效的税收规避防治体系。税法漏洞解决机制是税收规避法律规制机制的理论基础,涉及法律规制主体及权限、规制标准、规制体系等问题。对税收规避进行法律规制,前提在于能够识别其是否存在。因而,税收规避的法律规制,理论上包括识别和否认两个环节。税法规避的识别是指如何发现、判断是否存在税收规避交易。税收规避的否认是指对纳税人主张的税收利益不予认可。税收规避的法律规制权包括识别权与否认权。从分权原则和法治原则角度,探讨税收规避法律规制权分配理论。在具体个案中,税收规避的识别需要依据一定的规制标准对交易事实作出判断,才能判定税收规避是否成立。税收规避法律规制的标准,尽管具体内容表述不一,都可以归纳为反税收规避的规则和原则两类。本文运用法律经济学方法对两种标准进行分析,认为原则基础型的方法因而避免了单纯规则基础型方法的复杂性；规则和标准混合型方法最小化了税法制定成本总额。因而,我们应当期望法律采用混合型规制方法--将一些详细规则和概括标准相混合。文章分别重点探讨了税收规避的立法规制和司法规制的一般模式与理论争议,包括立法规制模式及作用机制的分析、司法规制方法与标准等。对于许多法律现实主义者来说,法律是一种社会现象,我们观察它,描述它,并且确定法律活动产生的原因。税收规避概念界定之不确定性和边界性,表明对其的认识要突破概念法学的局限,需要从历史的、经验的视角来探讨有关的事实,从而更多的积累关于这一现象的“科学”知识。税收规避及其法律规制问题受到世界各国政府以及国际组织的重视。美国自上世纪80年代以来的20多年规制实践,为税收规避法律规制的理论研究,以及具体规制制度的建构提供了可资借鉴的资料。在对税收规避法律规制进行一般理论探讨后,论文第四章、第五章选取美国个案视角,对典型国家的税收规避及其法律规制实践进行研究。首先考察了美国税收规避演进的两个阶段,并重点分析了公司税收规避的特征与成因；然而对其法律规制实践进行梳理,并对其规制体系的制度成因进行分析,以说明美国税收规避及其法律规制的税收文化特性。第六章是税收规避法律规制制度研究,弥补了税收规避问题相关研究的空白。论文重点研究了美国的两大规制制度--美国税收规避信息披露制度与司法规制原则。美国二十多年来税收规避法律规制实践,创制了反避税信息披露制度和经济实质原则两大武器。本章主要参阅外文文献,结合具体判例、税收法规,对反税收规避的司法原则、披露制度、惩戒制度等展开动态分析。虽然美国的反税收规避实践,具有其自身独特性,然而在现代社会法律制度趋同的态势下,可以为各国提供可供各层面学习的样本。第七章从我国税收规避问题相关研究文献分析的视角,探究我国税收规避的历史与现状,在考察我国税收规避法律规制实践的基础上,借鉴美国经验,提出我国税收规避法律规制的问题及完善建议。