论文部分内容阅读
目前，国内对增值税管理的研究正逐步从单纯论述征管模式转移到税源管理上，但在转变过程中仍面临着一些理论认识上的偏差和实践中的不完善。因此，理清思路，更新观念，完善对策将是今后一个时期的主要研究方向。
本文从税收与经济的基本关系出发，通过对增值税管理目前存在问题的原因分析，探讨如何更新增值税管理理念，围绕税源管理这个核心来优化增值税管理，提高管理质量，达到最佳的管理效果，实现增值税的职能作用。
从内容上看，本文共分为四个部分：一、二部分对增值税管理的一般理论进行了简要的陈述。阐述了税收与经济的紧密联系以及增值税对经济适应性强，具有内在、主动的调节功能，对经济活动具有中性效应的特点，指出其优越性必须通过有效的税收管理来实现。也介绍了税收管理的相关内容。税收管理由增值税管理、消费税管理、营业税管理、企业所得税管理等各税种管理所组成。税收征管属于税收执法管理，是狭义上的税收管理，是税务机关依据国家税收法律、行政法规的规定，代表国家行使征税权力，按照统一的标准，通过必要的程序，对纳税人应纳税额征收入库的一种行政活动，是确保增值税等各税种职能实现的一种综合性管理。因此，增值税管理必须符合税收征管的一般规律和总体要求，遵循统一的征管程序和征管办法措施，而税收征管也必须符合增值税的内在特点。
第三部分通过对增值税管理方式变革过程的回顾，对增值税管理的现状和存在的问题进行了原因分析。
征、管、查各部门将“相对的分离”理解成“绝对的分离”，过多地强调征收、管理、稽查应该“各司其职”，缺少必要的沟通和联系，造成征管查相互脱节，衔接不畅，相互未能有效促进。
流转税管理部门及税收征管部门突出了各自的工作重点，即前者抓管理的实质是税种管理，是一种专业管理，而后者是一种综合管理，但同时也忽略了相互的协调配合，专业管理与综合管理各行其是，衔接不紧密，增值税管理被人为地割裂成两块，造成管理力量的分散和削弱。
增值税管理现代化的无序发展；管理机构层级多，业务流程冗长；管理工作前瞻性、科学性、计划性不强，工作思路不清晰，增大了税收征管成本。而税收征管在增加税务机关征收成本的同时，也加重了纳税人的纳税遵从金钱成本和时间成本。此外，税务人员税收执法的随意性和不规范性，一方面加大了税收执法风险，另一方面也降低了纳税人的遵从度，而纳税人的不遵从从另一侧面又加大了增值税征管的成本，造成恶性循环。
由于增值税管理改革思路的局限性，使得改革始终是基于优化、简化程序而进行的征管资源重组，却脱离了税收来源于经济这一客观经济规律，加之由于否定专管员制度下专管员到户管理，了解纳税人情况的优点而片面推行征管查三分离制度，以“管事”取代“管户”，造成管理缺位，税源管理薄弱，“疏于管理、淡化责任”由此产生。具体问题是：税源监控管理基础不实；税收信息化建设滞后，信息共享不充分，信息应用水平不高，存在“信息孤岛”；税源分析不够，税收计划未真正建立在税源预测分析基础之上，缺乏科学性、客观性，削弱了税源管理作为税收基础性工作的作用。
第四部分在上述分析的基础上，进一步提出要树立税源管理观和税收征管效率观等正确的增值税管理理念，通过各项政策措施来优化增值税管理。
第一，建立三级税源专业管理体系，以及专业管理与部门协管相结合的税源管理体系，加强专业管理部门与综合管理部门的联系，整合征管业务，优化业务流程，加强业务衔接。
第二，实行有效的税收管理员制度。税收管理员制度是对专管员制度的扬弃，它继承了专管员了解纳税人情况的优点，在管户的同时，强调了管理的对象即税源，解决了“管什么事”的问题，也解决了征管查合一下的集权和三分离条件下征、管、查畸轻畸重，自成体系，相互脱节，衔接不畅的问题。推行税收管理员制度，必须遵循管户与管事相结合、管理与服务相结合、属地管理与分类管理相结合的原则。
第三，整合现有信息系统资源，强化信息数据管理应用；加快开发征管应用系统的资料分析、纳税评估、税收预测、数据交换、管理监控等功能，将信息系统存储的“死”资料变成“活”资料，提高信息的分析程度；全面推行综合征管软件，实现数据集中，优化业务流程，健全税收监控制约机制，提高税收征管特别是增值税管理的质量和效率。
第四，积极开展纳税评估，将案头分析与必要的实地检查结合起来，制订行业平均利润率和平均税负等纳税评估指标及其预警参数，合理确定纳税评估对象，依托信息化手段建立科学、实用的纳税评估模型，分析测算纳税人实际纳税与应纳税额的差距，对纳税人纳税申报的真实性和准确性进行全面系统评估，增强管理的针对性，有的放矢，有效管理。
第五，建立分析预测指标体系，加强税源分析。针对税源变化趋势，分地区、行业、税种、时限等对税源实施结构分析与监控；针对纳税人的生产经营、财务核算、申报纳税等相关情况进行动态分析与监控。
第六，在税源调查分析的基础上，加强税源预测，并以此为依据制订税收计划，掌握组织收入工作主动权才，将存量税源和潜在税源转变为现实税收收入，真正做到应收尽收和不收过头税，也才有助于解决“疏于管理，淡化责任”的问题。
第七，税务干部必须树立大局意识，税收经济观和效率观念，主动适应以税源管理为基础的新的增值税管理方式，提高自身素质。掌握信息技术，发挥主观能动性，做到真正意义上的人机结合。同时，税务机关要深化干部人事制度改革，为税收事业的发展提供坚强有力的组织保证。