合并财务报表的合并范围研究

• 作 者: 王亚丽
• 发表日期: 2007年期
• 关键词: 合并财务报表 合并理论 合并范围 控制

如何确定合并财务报表报表编制的范围,不仅是合并财务报表理论中的一个难点,也是影响合并财务报表决策有用性的一个重要问题。美国“安然事件”的背后是深层次的公司治理机制问题,但会计准则特别是合并财务报表准则的缺陷却是安然问题未能被市场及时发现而最终无法挽救的一个制度性原因。可见,合并范围直接影响合并财务报表信息的完整性和有用性,正确界定合并范围是编制合并财务报表的重要前提条件。然而,合并财务报表编制范围的确定殊非易事,美国财务会计准则委员会(FASB)为此付出了艰辛的努力,却至今都没有制定出最终的合并财务报表准则。因此,对于合并报表范围的研究有其重要的理论和现实意义。本文以合并范围为研究对象,先介绍了合并财务报表的相关理论,并且通过比较合并理论的优缺点及对合并理论发展趋势的分析,明确了适应于我国的合并理论。在此基础上对合并范围进行了国际比较,得出了对我国有益的启示。接下来,针对我国新准则对合并范围规定存在的问题进行研究,主要探讨了新准则对“控制”的定义、复杂持股的合并范围确定、不纳入合并范围的规定、实质控制的判断标准等四个问题,在对问题详细分析的基础上提出了自己的建议,并试图构筑合并范围规定的完整体系,力求为我国合并财务报表准则更加完善尽微薄之力,从而更好地推动我国经济与会计实务的发展。