商誉后续计量研究

• 作 者: 常飘逸
• 出 处: 北京交通大学
• 发表日期: 2018年01期
• 关键词: 商誉后续计量 商誉减值 减值测试法

2012年来我国并购市场交易总额持续攀升,高溢价并购现象频发,并购中产生的商誉规模也不断高涨。与此同时,越来越多上市公司披露由于计提商誉减值损失使公司当期业绩受到严重拖累。这类事件的发生提醒着市场:商誉减值的风险在逐渐积累。因此,如何对商誉进行后续计量,提供客观的财务信息变得越来越重要。基于巨额商誉减值损失减损上市公司当期业绩的现实背景,本文从商誉后续计量层面入手,综合运用减值测试法、系统摊销法、减值与摊销并行法对案例主体商誉进行后续计量,通过对比分析,揭示不同商誉后续计量方法的特点及对财务信息的影响,探究巨额商誉背景下现行商誉减值测试法的不足与改进措施,为完善我国商誉后续计量方法提供借鉴意义。本文通过研究发现:减值测试法下,随着经济状况的波动,企业业绩波动更加明显;当商誉规模不断扩大,对财务报表影响越来越大时,采用减值与摊销并行或许更为合理,既可以每年进行固定摊销抵减巨额商誉规模,也能在子公司经营业绩变动较大时,使企业盈利表现较为平稳,较为全面反应商誉后续计量相关信息,更好地提升会计信息质量。同时本文也发现,上市公司执行减值测试法的不足主要表现在:未按准则规定全面披露商誉减值相关信息以及利用商誉减值进行盈余管理。本文建议从以下三个方面对现行商誉后续计量方法进行改进。第一,提高现行减值测试法可操作性;第二,强化商誉减值信息披露与监管力度;第三,在商誉规模较大的背景下,考虑采用减值与摊销并行对商誉进行后续计量。