论文部分内容阅读
纳税是现代人类社会的一个普遍现象。我国宪法规定，公民有纳税的义务。政府有征税的权力，纳税人有纳税的义务，这是现代社会的共识。
由于政府征税是对纳税人经济利益的剥夺和扣除，纳税人对待纳税义务采取躲避、逃脱的态度，也算自然和正常的。享受公共品，尽力不纳税，这种“搭便车”的心理，是理性的经济人的正常心态。但税收是强制的，而不是自愿的；政府会运用警察、监狱来对付那些税收不法者。
税法和其它一些法律，总会设置如滞纳金、罚款、判刑等条款，来规范纳税人的行为，使其自觉遵守税法。但是，总有纳税人不因有了这些制裁条款的约束而不违法。现实中，各种各样的、新鲜的、复杂的、层出不穷的违反税法的现象和手段，让人们惊讶，难道这些人不惧怕处罚?
可以这么说，人类从缴税的那一天起，违反税法不缴税的人就存在了。
这种简单而常见的现象，正是本文所研究问题的起点。用经济学的语言来解释人们的纳税行为，并分析纳税人违反税法的决定是怎样做出的；犯罪经济学为这项工作提供了一个基本工具。纳税人在面对税法、做出如何行动的决定前，会有一个预期；这个预期包含了纳税导致自身利益的损失、面对的税务机关会采取怎样的征管处罚政策、被检查的概率大小、偷税被发现造成的损失等。纳税人在充分地、理性地做出上述预期后，经过自身风险偏好的“处理”，就会决策出一个最大化自身利益的纳税决策：要不要缴税、缴多少税、违法不缴多少税。
面对纳税人的理性决定，征税机关也是理性的“人”。征税机关在思考和决定，怎样才能遏制偷税呢?税收负担的轻重与纳税人违法有什么关系?纳税人收入所得的多少也许会影响其对待风险的态度；加重处罚或加强税务检查，哪一个更能抑制纳税人违法?这些问题都是“偷税的经济学分析”中所要努力探求解决的。
现实中，还会看到一个有趣的现象：纳税人似乎不那么理性，有的纳税人并不“珍惜”偷税的机会，他们总是依法纳税。这个现象在更为广泛的层面上表现为，按照征税机关的检查率和处罚程度，应该有更多的纳税人违法；也就是，如果纳税人都这么理性的“计较”，纳税违法现象的数量和程度会大为增加和加重。
为什么纳税人要遵守税法，为什么纳税人不充分地偷税?这是揭示纳税人行为的又一关键性问题。
纳税人常常表现得很有觉悟，他们的纳税道德水准常对其有规范约束作用。如果税法公平，政府公正、有效率，很多纳税人在纳税时也很配合，并非个个都是“势利小人”；纳税人也很有“教养”，道德约束很强，他们还很重视社会和周围的人对其评价，也不总是“见利忘义”；纳税人纳税时，还会考虑精神上、名誉上的得失和荣辱等等。这些问题就是“纳税人税收遵从分析”里所要探讨的。
现代社会的发展，社会分工达到前所未有的程度；随着税法越来越复杂、越来越专业，纳税已经成为一种执业——税收顾问。依法纳税仍是纳税人的义务，但税收顾问能帮助纳税人出谋划策、“跑腿效劳”，方便、便利纳税人履行纳税义务，这也是纳税人对税收顾问的需求所在。
税收顾问正成为一种行业、一种供给，税收顾问提供服务，纳税人“买单”，这方面的需求和供给有什么特点呢?税收顾问帮助纳税人履行纳税义务，势必会对纳税人的纳税行为产生影响，这个过程是怎样的?纳税人是否“问计”于税收顾问，来对付征税机关?政府如何规范和管制税收顾问的行为?这些问题正是第四章所要涉及的。
纳税现象的复杂性、有趣性还在于纳税人有个人纳税人和公司纳税人之分。公司这个纳税人纳税的特点在于：其纳税行为决定往往不是某个人做出的；多个人组成的集体如何理性地决策是个很有挑战性的问题；公司面临的税法也相对个人复杂得多。
一般地认为，税法复杂性、公司财务压力、税务检查风险、不遵守税法的成本代价、征税机关的征税努力、公司所属行业和规模对等因素，对公司纳税行为产生影响。公司的组织结构和纳税决策体制，也会影响纳税决策的结果。在中国，由于公司负担了较多的流转税，税负转嫁使得纳税对公司所造成的利益“损失”变得十分复杂。这些问题在“公司纳税行为分析”的部分里讨论。
纳税行为不仅是纳税人的艰难选择，也是政府的问题。政府制定税法，取得财政收入，希望人人守法，少一些违法行为。除了税法当否影响纳税人纳税行为外，政府的行为也影响纳税行为。纳税人在接受政府的公共品服务时，在感觉、衡量自己缴纳的税收与所得到的服务对称与否，满意的答案一般会使其乐于守法。对政府来讲，执法人员腐败问题不可回避，对违法者采取什么样的处罚措施更是一门“艺术”。税务机关代表政府征税，直接和纳税人打交道；从普遍的意义来讲，征税机关的征税活动也是一个“生产”过程，也要成本和效益核算，讲求效率，这和一般的工厂或公司等私人部门没有什么区别。征税机关要生产出让纳税人满意的“产品”，同时还要治理违反税法的行为、除恶扬善、组织税收收入，“生产”让政府满意的“产品”。这些问题在“政府与纳税人行为分析”中讨论。
本文从税收实践中的一些普遍、简单现象出发，运用经济学等理论，剖析、深究、讨论，力图揭示现象的机理，探讨一般问题中蕴含的必然性，分析纳税人纳税行为的规律性，为实践服务。本文试图做到理论与实践相结合、规范研究与实证研究相结合、国外研究方法和结论与中国实际相结合。