【摘 要】
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当前的市场经济下,企业之间的竞争异常激烈,出于自身利益的考量,越来越多的企业在其经营活动中进行了关联方交易。然而有些企业在经营业绩压力或者谋取私利的情况下,利用不恰
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当前的市场经济下,企业之间的竞争异常激烈,出于自身利益的考量,越来越多的企业在其经营活动中进行了关联方交易。然而有些企业在经营业绩压力或者谋取私利的情况下,利用不恰当的关联方交易来操纵报表或者输送利益,会给股东或其他利益相关者带来不利后果。复杂且隐蔽的关联方交易,增大了注册会计师的审计难度和审计风险,更易导致审计失败。如何有效识别企业的关联方关系和关联方交易舞弊行为,降低关联方交易审计失败风险,是业内的热点问题,资本市场上的各方也都十分关心。本文运用案例研究的方法,分析立信所对~*ST国药关联方交易审计失败。首先回顾了关联方的建立,分析~*ST国药利用关联方交易达成的舞弊事实。进而从会计师事务所内部和外部两个层面进行分析,得出以下结论:一是~*ST国药关联方交易审计失败既有注册会计师和会计师事务所的内部因素,也有监管和行业的外部因素。在内部因素方面,注册会计师未严格执行风险导向审计导致关联方舞弊风险因素的识别与评估不到位,关联方交易的舞弊风险应对不足,收入审计程序不到位;会计师事务所审计成本投入不足导致了成本效益原则的滥用,影响了审计复核质量,进而影响了总体审计质量。在外部因素方面,监管机构惩戒力度弱和行业内部积弊严重的问题使得注册会计师在主观和客观上敢于在审计过程中不勤勉尽责。二是防范关联方交易审计失败应该从注册会计师和会计师事务所的内部、监管和行业的外部两个层面入手。从内部防范审计失败,注册会计师要提升关联方交易审计风险评估应对能力,会计师事务所保证审计成本投入;从外部防范审计失败,监管机构要提高惩戒力度,行业要进行全方位内部整治。本文的创新之处是重点分析了会计师事务所审计成本中注册会计师的投入不足,还发现行业积弊严重是造成诸多关联方交易审计失败的重要原因,并提出了针对性的防范建议。
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