公允价值、盈佘管理与独立审计质量

• 作 者: 官小婷
• 出 处: 西南交通大学
• 发表日期: 2015年期
• 关键词: 公允价值 盈余管理 审计质量 净资产收益率

我国关于注册会计师对上市公司进行审计的时间落后于发达国家,但却得到了快速的发展。可是,我国最近几年出现的上市公司财务丑闻与注册会计师造假事件,不得不让人怀疑我国现有的独立审计质量。另一方面,公允价值计量属性被引入进了新企业会计准则中,在针对运用公允价值计量的会计信息时,独立审计作为会计信息的保障机制,注册会计师发表的审计意见会受到什么影响,审计质量又会发生什么样的变化,这也是值得大家关注的。为了从理论和实践两个角度说明三者的相关关系,本文基于契约理论、行为学理论、信息不对称理论以及博弈理论,以2007-2013年深沪两市的A股非金融类上市公司的财务报告为研究对象,通过考察公允价值、盈余管理以及各种非标准审计意见的关系,探讨了独立审计质量。本文首先对模型中所涉及到的各个变量进行了初步的描述性统计分析；其次,通过Jones模型计算出可操纵性应计利润来代表盈余管理,同时将总样本分成具有边际ROE的上市公司与其他上市公司两组,进行盈余管理的均值比较以及方差分析；接着,将具有边际ROE的上市公司与其他上市公司进行公允价值运用程度的均值比较以及方差分析；最后,同时采用Logit与Probit两种回归模型分别说明了公允价值和盈余管理是否影响到了注册会计师所出具的审计意见。研究结果显示：(1)具有边际ROE的上市公司与其他上市公司相比在盈余管理的程度上具有显著性差异,并且程度较高； (2)如果上市公司利用监管政策使ROE维持在边际区间来进行盈余管理,注册会计师则会出具负面的非标准审计意见；(3)具有边际ROE的上市公司的公允价值运用程度更高；(4)公允价值的运用与非标准审计意见无直接关系,但是却促进了盈余管理与非标准审计意见的相关关系。