会计准则制定的国际博弈——基于企业合并准则的实证研究

• 作 者: 胡峰
• 机 构: 中山大学
• 出 处: 中山大学
• 发表日期: 2010年期

国际财务报告准则由于其具有经济后果,它的制定过程必然引来相关利益者的关注。各利益群体在准则制定时通过各种手段对准则的制定产生影响,从而使准则能够更好地体现其自身意志。国际财务报告准则的制定是一个多方博弈的过程,利益相关各方经过充分的博弈,最终导致准则的形成。通过对国际财务报告准则制定中具体博弈过程进行研究,可以更好地揭示出准则制定各方的动机与行为,从而为进一步推动国际财务报告准则的发展奠定理论基础,也为我国参与国际财务报告准则的制定提供政策性建议。因此,对国际财务报告准则制定中不同群体之间的相互博弈进行研究具有重要的理论研究价值和实践指导意义。　　
目前,国内大部分学者在对国际财务报告准则制定中的利益博弈进行研究时多是采用规范研究方法,很少有人从实证角度对这一问题进行研究。因此,如果能够通过实证方法对国际财务报告准则制定进行研究,则可以更加准确地解释与预测国际财务报告准则的变化及其未来走向。　　
基于此,本文以国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第三号-企业合并》(以下简称ED3)征求意见稿时收到的135份反馈信为研究对象,通过实证研究方法,分别对国际财务报告准则制定者与使用者、准则使用者之间这两个方面的博弈进行了研究。研究结果表明,国际会计准则理事会在制定准则时适当考虑了反馈者的意见,并根据反馈者的意见对准则进行了适当的修改。国家之间的利益博弈主要是成熟市场国家之间的竞争,广大的非成熟市场国家缺乏参与准则制定的积极性。同时,不同性质的反馈者对准则的态度也具有一点程度的差异。