CAS 22金融工具确认和计量准则对证券公司的影响研究

• 作 者: 米桢
• 出 处: 北京交通大学
• 发表日期: 2020年01期
• 关键词: CAS22号准则 证券公司 金融资产分类 金融资产减值

2008年金融危机的爆发,让社会各界对原有的金融工具准则提出了很多质疑,纷纷要求根据金融工具的现有特点,制订出一套高质量的金融工具准则。对此,2014年IASB编纂了关于金融工具的第9号国际会计准则。为了解决原有金融工具准则中存在的计量复杂、不准确等现实问题,2017年我国也重新修订了金融工具准则,包括CAS22金融工具确认和计量、CAS23金融资产转移及CAS24套期会计。并要求在上交所或深交所和港交所同时上市的证券公司,在2018年年初开始执行新准则。金融工具准则的修订和变化,对金融行业影响最大,而证券行业作为金融行业的核心之一,深入分析准则变化对其的影响很有必要。基于此,本文的研究问题为:金融行业中的证券公司是如何接轨和应用新准则的?实行新金融工具准则会对证券公司产生什么影响?本文的主要研究思路为:梳理CAS22号金融工具确认及计量准则的相关研究文献及新旧制度的变迁,主要围绕金融资产的分类变化及金融资产减值损失计提方法的变化进行阐述。之后分析了证券公司的主要业务,其中重点介绍了涉及金融工具的业务,通过对比2017年及2018年准则实施前后的9家“A+H”股证券公司的财务数据,分析CAS22号准则对整个证券行业的影响。进而以东方证券为研究案例,阐述了东方证券接轨CAS22号准则的实施状况,以及实施新准则对东方证券财务报表数据、财务报告质量的影响,并基于此及2019年相关数据分析新准则的实行对东方证券经营管理尤其是业务模式的影响。最后,就我国证券行业实施好CAS22号准则提出了多方面的建议。本文得出的研究结论为:首先,新金融工具准则中金融资产的分类及金额资产减值损失计提方法的变化是证券公司接轨新准则中的重点。其次,新金融工具准则中金融资产分类的变化会导致证券公司的利润波动加大,但是新准则下的“信用减值损失模型”从长远看可以平缓证券公司的利润;再次,新准则的实施符合财务信息质量对可靠性的要求,在避免旧准则利用“可供出售金融资产”进行利润操纵的同时,“信用减值损失模型”的运用却增加了会计核算的主观性,为盈余管理制造了机会;最后,新准则对证券公司业务模式产生较大影响,使证券公司自营业务风险增大,同时股票抵押业务和投行业务面临转型。