【摘 要】
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函证作为注册会计师在执行审计业务过程中从外部独立第三方获取相关认定信息的重要审计程序,看似简单,却屡次在证监会对会计师事务所的处罚公告中被提及。大量案件表明,函证失效在审计失败中不具有偶然性。尽管监管机构和学者们都对此加以了一定的重视,但是据近年来的处罚公告显示,函证失效问题依然是造成审计失败、使事务所和注册会计师受到处罚的重要原因。基于此,本文参阅了大量文献和相关理论,运用案例研究法,对函证失效
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函证作为注册会计师在执行审计业务过程中从外部独立第三方获取相关认定信息的重要审计程序,看似简单,却屡次在证监会对会计师事务所的处罚公告中被提及。大量案件表明,函证失效在审计失败中不具有偶然性。尽管监管机构和学者们都对此加以了一定的重视,但是据近年来的处罚公告显示,函证失效问题依然是造成审计失败、使事务所和注册会计师受到处罚的重要原因。基于此,本文参阅了大量文献和相关理论,运用案例研究法,对函证失效的表现、原因及应对之策进行了研究。首先,本文选取了2001年至2019年中国证监会和下属各地区证监局对会计师事务所和注册会计师的行政监管公告作为研究样本,用数理统计法归纳分析了函证失效的现状,并整理得出函证失效主要表现在程序执行过程不当和获取的证据有效性不足。然后,从四个方面分析函证失效的原因,认为主要是因为审计主体质量控制不完善、审计客体不配合和舞弊、审计准则有缺陷和函证流程中主观性因素多。基于以上四点原因,相对应地给出了应对之策:第一,会计师事务所要加强对函证的质量控制;第二,注册会计师应当在整体评估被审计单位时,结合实施其他审计程序辅助函证的认证作用;第三,注册会计师协会可以联合相关监管部门共同完善函证的制度环境;第四,通过搭建区块链电子函证平台提高函证的信息化数字化。最后,用立信所对金亚科技的审计失败案件对上述部分观点进行例证,并根据案例真实情况提出了有针对性的应对方案。
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