【摘 要】
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税收撤销权制度是税收保全的重要制度之一,我国虽然通过《税收征管法》确立了税收撤销权制度,但是在税务实践中实施效果却十分不理想,本文试图通过探究税收撤销权制度的理论
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税收撤销权制度是税收保全的重要制度之一,我国虽然通过《税收征管法》确立了税收撤销权制度,但是在税务实践中实施效果却十分不理想,本文试图通过探究税收撤销权制度的理论渊源、制度价值以及税收撤销权的性质,并对我国现行税收撤销权制度进行剖析,来梳理清楚税收撤销权制度在我国实施的必要性和实施效果不理想的原因,并找出完善税收撤销权制度的途径。本文第一部分探讨了税收撤销权制度的理论渊源,并对其进行法理分析。税收撤销权制度的理论前提是承认税收法律关系的性质是债权债务关系,税收撤销权制度是对债法上撤销权制度的借鉴和移用。税收撤销权从本质上看是一种形成权,但是兼具请求权的一些效力。在这一部分,也论述了税收撤销权制度的价值,从而论证其在我国存在的必要性。本文第二部分着重分析了我国现行税收撤销权制度存在的缺陷:立法过于原则化,以至于缺乏可操作性;权利的构成要件不完善;适用范围过于狭小;与民法相关规定的冲突;没有规定权利行使的除斥期间。正是这些缺陷,导致了立法宗旨无法实现。①本文第三部分则针对我国现行税收撤销权制度所存在的缺陷,提出制度完善的建议:一是增强可操作性。二是从客观要件和主观要件这两个方面完善税收撤销权的构成要件。三是扩大税收撤销权的适用范围。四是规定税收撤销权的除斥期间。五是逐步完善税收撤销权制度的配套措施,包括建立第二次纳税义务制度和完善税务诉讼制度。
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