论文部分内容阅读
经济后果指的是“会计报告对企业、政府和债权人决策行为的影响”，根据会计经济后果理论，会计准则作为对会计工作的一种规范，其本身具有经济后果。会计经济后果最为重要和直接的后果是对管理者、投资者和企业利益产生的影响。会计政策的改变会影响公司的利润，而公司利润往往又是制定各种契约最常用的依据，因此会计政策会涉及到公司的契约成本，影响经理人员的决策行为，改变公司的投资经营活动，影响投资人和其他人的财富分配，从而影响到公司的价值。
改革开放以来，我国保险业整体实力明显增强，保费收入从1980年的4.6亿元发展到2009年的11.137亿元，位居世界第6位。但随着中国保险市场的高速发展，股份制上市保险公司的逐渐增多，偿付能力不足等问题日益暴露，我国保险会计原有制度规范的不全面、过于宽泛及与国际会计准则存在的较大差异，限制和阻碍了我国保险业务在国际市场上的发展。
为了保证保险公司利润不被过度分配以维护偿付能力，同时也是顺应国际保险服务自由化和一体化的需要，2006年2月财政部颁布了新企业会计准则，这是我国保险会计发展的一个里程碑，取得了重大突破，但同时存在许多问题，例如缺乏具体的操作指导方法，在保费收入等方面不能实现国际趋同。为了规范保险混合合同分拆，财政部出台了保险混合合同分拆规定，新标准总体上有利于促进行业结构调整，促进保险产品回归保障主业，限制投资型产品过快扩张，提高行业核心竞争力，但由于对分红产品较宽松的风险测试，新标准也间接鼓励保险公司通过快速扩张类似储蓄的银保短期趸交分红产品，来提升市场份额。不过，这类产品利润率和内含价值低，容易加剧分红产品的同质化，易造成银行手续费恶性竞争。
会计准则是所有权和经营权相分离条件下企业对外报告会计信息的规则，这种对外报告的实质是反映经济活动的过程和结果。不同的会计准则势必生成不同的会计信息，从而决定企业的利益关系及集团的利益分配格局。出于报酬契约和债务契约的存在，经济人在执行会计准则的过程中必然会设法运用各种手段，实现自身利益的最大化。因此，保险新会计准则的实施必然会影响信息使用者的决策，导致相关利益主体之间的利益分配格局发生变化的经济后果。
一直以来，国内学术界对保险会计问题的关注较为欠缺，保险会计研究工作偏重于研究会计制度形式下对保险会计标准的完善，对保险行业会计准则的制定和保险公司会计实务没有起到引导作用。开展对保险会计准则的经济后果研究，对推动我国保险会计准则的国际趋同，具有重要的理论意义和现实意义。
本文通过分析保险混合合同分拆规定颁布后会计处理对业务结构的影响，研究保险混合合同分拆规定的经济后果，对已有的会计准则做出客观的评价，对完善保险会计准则制定具有一定意义。
本文主要分为五个部分：
第一部分通过概述会计准则的“经济后果”学说，指出会计准则具有经济后果性质，会对企业和行业产生影响，简述保险混合合同分拆会计处理规定对业务结构的影响，并简述本文研究的意义。
第二部分主要阐述国内外“经济后果”理论的研究文献，简单介绍我国保险会计研究的进展，并引出本文的研究问题。
第三部分首先介绍我国寿险业发展概况及银行保险的发展，通过介绍寿险盈利模式及行业对市场份额指标的偏好，指出保费收入确定存在的问题，进而引申出保险混合合同分拆会计处理规定出台的背景及具体规定，并着重分析了分拆会计处理对公司财务报告的影响及对公司实质业务内容的影响。
第四部分通过真实的案例来论证保险合同分拆会计处理对公司财务报告的影响及对公司实质业务内容的影响。
第五部分介绍保险混合合同分拆会计处理经济后果研究发现及研究的启示，即监管部门要提高监管的科学性和有效性，会计准则制定要充分考虑不同经济主体的利益，实现公允性的目标，要完善会计准则制定程序，促进准则制定规范、科学和民主化。