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长久以来,注册会计师事务所一直将农业企业视为审计高风险的行业,因为其拥有生物资产存在生命周期长、受自然环境影响大、具有自然增值性及多样性的特点,使针对生物资产开展审计工作的难度更高。同时生物资产作为农业企业的主要存货,其实务流转涉及企业的多个业务循环,包括采购与付款循环、生产与存货循环和销售与收款循环,涉及财务报表的多个认定。近年来,在上市公司审计和IPO审计中,不乏利用生物资产进行财务舞弊的案例,如蓝田股份、丰乐种业、参仙源、草原兴发、绿大地、振隆特产等。针对生物资产的审计,在国际上仍然没有一套完善的、统一的准则以参考。由于我国审计业务起步较晚,现行审计准则在修订时主要参考了国际准则,但国际审计准则中对于生物资产审计也并未完善,因此我国有关生物资产审计方面的内容也仍未完善。可见在全球范围内,生物资产审计都是现代审计活动中一个巨大的难题。所以,在现代风险主导的审计模式下,对生物资产相关审计风险识别、评估和应对的研究对现代审计活动有重大意义。2018年1月31日,獐子岛集团股份有限发布《2017年度业绩预告修正公告》称,公司盘点时发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常,对生物资产进行了巨额核销,这是自2014年“黑天鹅”事件后,“獐子岛”再次爆发扇贝绝收事件,引起社会各界的广泛关注。本文将以“獐子岛”公司作为研究案例,以现代风险导向审计理论为基础理论,结合生物资产审计的相关理论以及审计风险的概念,对生物资产审计风险展开研究。本文主要以2018年“獐子岛”再次发生扇贝绝收事件为背景,并以自上一次绝收事件后,“獐子岛”经营业务和内部控制上的变化及影响作为切入点,逐步探讨“獐子岛”审计仍存在审计风险,并针对这些风险从审计的角度出审计风险的防范和应对建议。通过对“獐子岛”内外部环境分析,其生物资产审计风险主要体现在:内部控制环境薄弱,控制活动存在缺陷导致生物资产采购环节存在舞弊导致的特别风险,另外作为资产的重要组成部分,虾夷扇贝的特征导致其价值的高度不确定性,加大了企业利用其进行舞弊的机会;“獐子岛”产品单一,因两次扇贝绝收事件造成巨额亏损,未分利润多年处于负值,资产负债率因资产缩减和为发展借款增加一直处于高水平,由于违反信息披露被立案调查,导致“獐子岛”存在持续经营的重大疑虑;虾夷扇贝的生长周期长且具有自然增殖性,运用成本计量不能准确反映其公允价值,同时“獐子岛”生产环节众多、成本核算较为复杂,生物资产成本核算出错的可能性加大,财务人员对操纵成本的空间也加大;生物资产的特殊性加大了审计人员实施审计程序获取充分适当审计证据的难度,加上审计事务所自身独立性和胜任能力的疑虑,加大了审计中得出错误结论的风险。针对“獐子岛”审计中的审计风险,本文从注册会计师行业、事务所、项目组三个方面出了以下防范和应对的建议:总结实务工作中的经验和数据,在会计准则的制定过程中供相关建议;会计师事务所应当落实全面风险管理,针对不同风险的项目,实施不同的应对方案,应对高风险项目,实施更多质量控制程序;审计项目组应当对项目组成员进行有针对性的培训,可以通过实地走访了解审计单位的生产流程等情况,审计过程中应根据企业和生物资产的特点设计有针对性的、个性化的审计程序。