风险导向审计在审计计划阶段的应用研究——以A公司为例

• 作 者: 孙华姨
• 机 构: 中央财经大学
• 出 处: 中央财经大学
• 发表日期: 2012年期
• 关键词: 风险导向审计 运作模式 注册会计师 经营战略

目前，随着企业组织形式和经济业务的复杂化，国际化进程的加快，注册会计师在审计中面临的风险越来越多，其判断风险的难度也越来越大;同时，由于被审计单位管理者受到各种利益驱动，社会上各种管理层舞弊造假事件不断发生。以前以账项为基础的审计和以制度为基础的审计不再能满足当前的需要。正是基于这种背景，国际上已全面进入风险导向审计时代，审计核心由原来的查账为主、内控制度审计为主转向从企业生产经营、企业战略为出发点、以大局观上通览全局、查找风险区域的审计。风险导向审计要求注册会计师要跳出账簿，跳出内控，根据现代财务舞弊特点，进入以查找管理舞弊为核心的风险导向审计模式，这已是历史潮流，不可阻挡。　　本文以A公司为例，详述注册会计师在对A公司进行审计过程中是如何在审计计划阶段运用风险导向审计判断风险区域、查找风险点，同时，通过对A公司的分析，总结出风险导向审计的优点，一是能够在审计前期判断审计的重点领域，为审计进入现场审计阶段节约时间及人工成本;二是能快速应对预期的风险点制定相应的审计策略及审计程序;三是不再全面大量、无目的的实施实质性测试，作到有针对性的实施测试程序，既能提高审计效率又能节约审计成本。当然，风险导向审计并非是万能的，其在我国国内的应用也遇到一定的困难，需要各方关注及解决，一是注册会计师行业内暂时没有行业数据库。风险导向审计对作为分析基础的数据库提出较高的要求，如需要对国内全行业情况进行分析，需要与其他企业对比，需了解国外同行业的发展情况、行业及企业的未来的发展方向、新技术的产生对企业及行业的影响等，而这些对注册会计师及事务所是个不小的考验，因此，在没有强大的数据信息支持下很难完全运用风险导向审计这一技术。二是风险导向审计对审计人员素质要求较高。由于风险导向审计站在战略及经营的角度统览全局，进行分析和判断，因此要求执业该程序的注册会计师要有综合的背景及素质，既懂管理、战略更要懂会计及审计。而上述人员在事务所中比例屈指可数。三是被审计单位规模较小的企业执行风险导向审计的审计成本过大。　　本文在对案例进行分析后，相应的提出几项建议，一是行业内应该建立信息共享平台，使风险导向审计在实施阶段不再受到数据获取方面的困扰。二是各事务所应制定高效的用人策略。人员分配方面对事务所至关重要，大到注册会计师人才的选拨、小到执行某一项目时人员分工、审计各阶段人员资源的分配等，都需要慎重考虑。事务所最大的成本之一就是人工成本，因此高效的用人策略能保证注册会计师事务所既能有效的控制风险又能节约审计成本。三是对小规模企业应适当的删减风险评估程序，可相应增加实质性测试程序。当然，必然是在能控制审计风险的情况之下才能相应的减少风险评估的程序，以减少由于大量的风险评估分析所带来的成本增加。