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企业风险管理框架的研究和应用在西方发达国家已经有了一定的发展,其理论框架和实际管理体系很好的指导了企业的生产经营活动。但是,人们对税务风险管理还没有引起足够的重视,没有很好地将税务风险纳入企业的全面风险之中进行系统考虑。风险就是公司在经营过程中的不确定性,企业的税务风险来自两方面——内部和外部,本论文就是对企业内部税务风险进行系统研究。企业内部税务风险是一个涉及整个企业(公司)的系统问题,而不是被误解的那样——仅仅是一个税务问题或者财务问题。决定公司交什么税、交多少税的是公司的业务,而不是财务。所以公司在确定经营方式、销售模式和销售合同条款时,必须要先和财务部门沟通,确定在财务和税务上没有问题时,再去执行。业务人员不是什么合同都能签的。就国内而言,虽然很多企业认识到税务问题的重要性,也有少数企业认识到税务风险问题的存在,并且通过提高财务人员业务素质、聘请税务顾问等方式尽力降低企业的税务风险。遗憾的是,很多企业仅是就税收论税收,就风险论风险,没有将内部税务风险管理放在企业全面风险管理的高度进行研究和思考。不少企业在税务上出现了严重的后果,如被列为1998年全国三大税案之一的恩威税案就是其中之一。著名的“海恩法则”指出:事故背后有征兆,征兆背后有苗头。正是由于企业对税务风险的不重视才造成了严重的后果。国内目前比较流行税收筹划,对税务风险管理的说法较少。在2002年由对外经济贸易大学出版社出版的范忠山、邱引珠编著的《企业税务风险与化解》一书中,他们认为,税务风险管理指的是在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划、事中控制、事后审阅和安排,免于或降低税务处罚,尽可能地规避纳税风险,并在不违反国家税法的前提下尽可能地获取“节税”的收益,降低公司税收负担。2005年由中国经济出版社出版的,刘蓉领著的《公司战略管理与税收策略研究》一书第九章“公司战略管理与税收策划绩效评估”,认为税务风险是指税务责任的一种不确定性,税务风险管理即是对这些不确定性的管理。这些不确定性与企业的交易经营活动,财务报告的可靠性及法规的遵循等方面密切相关。不难看出,在他们的概念里,税务风险管理和税收筹划是同样的概念。值得庆幸的是,国内学者对税务风险管理的理解都是建立在合法的前提下,只是未把税务风险纳入企业风险管理体系,对企业风险管理体系的架构重视不够。只把税务风险定义在减少税负的层面上,而没有认识到税务风险的管理是为企业实现价值最大化服务的。在对税务风险的分类上,他们认为包括外部风险和内部风险两个方面,没有统一到税务风险管理是建立在合法的前提下。同时,对税务风险管理的目标认识不清。“税务风险管理绩效评估”从字面意思理解,有两层意思。一是“评估风险”,即分析未来的纳税决策是否科学合法化。由于企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失,具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素,结果就是企业多交了税或者少交了税,表现为投资扭曲、经营损益和纳税支付等风险,税务风险控制与防范指的是在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划、事中控制、事后审阅和安排,免于或降低税务处罚,尽可能地规避纳税风险,并在不违反国家税法的前提下尽可能地获取“节税”的收益,降低公司税收负担。税务风险管理绩效评估的重要内容之一是评估纳税活动可能出现什么样的风险,这是税务风险管理绩效评估的前提。税务风险是不可回避的,同时税务风险又是可以控制的。税务管理措施得到,那么就可以把税务风险控制在一个可以接受的范围以内。税务风险管理就是采用系统化、规范化与科学化的管理方法,以全局性、前瞻性与一体化的管理视角,并且是关注公司所面临的所有关键性的风险与机遇,而不仅限于财务与税务领域,从而最终实现整个公司的战略目标。二是估量税务风险管理是否实现预期目标以及目标实现程度。在实际操作中,绩效评估分为动态评估和综合评估两个层次。前者在风险管理过程中进行,对决策目标和实际操作的差异的及时获取和及时处理,属于事中控制;后者是在末期,对目标完成情况的分析﹑评价和预测。这是一个动态循环的过程,绩效评价在这一过程中处于承上启下的重要地位,既是本次循环的结束,又连接着下次循环的开始。企业对税务风险管理的评价体系应是以风险管理方案的实施结果为研究对象,通过对影响、反映实施方案质量的各要素的总结和分析,判断税务风险管理是否实现预期目标。税务风险管理的绩效评价体系则是在这一管理活动中使用的各种研究方法和指标等的集合。一方面,在方案的执行中,通过绩效评估的反馈及响应的调控,随时发现和纠正实际管理绩效与目标的偏差,从而实现对税务风险管理过程的控制;另一方面,税务风险管理方案的编制﹑执行和评估作为一个完整的系统,相互作用,周而复始的循环以实现对企业整个经营活动的控制。通过评价税务风险管理方案的实施效果,追踪税务风险管理目标的实现进程,有利于企业对上个阶段的税务风险管理工作做较为客观的总结,并对下一次的税务风险管理决策进行预测,从而不断提高企业税务风险管理的水平。文章的第一章首先对“税务风险”概念进行了界定,指出“税务风险管理强调的是在合法的前提下,企业主动选择的存在于企业外部和内部的与税务相关的不确定性,税务风险管理即是对这些不确定性的管理。”,分析了企业税务风险的形成机制与表现形式。接下来,结合绩效评估相关理论对企业税务风险管理绩效的目标和作用进行了论述。第二章,进一步从理论方面对税务风险管理中的风险评估进行论述。分析了企业税务风险形成的因素,提出了评估测算税务风险的步骤,并阐述了建立税务风险管理绩效的理论。接着,提出了税务风险管理指标体系的设计。在分析了指标设计的一般性和特殊性原则后,具体分财务指标和非财务指标两大类指标进一步阐述。第三章,在指出税务风险可量化的机理后,具体对模型构建作了详细阐述。分析了通用指标为代表的选取、功能以及使用方法等,同时也对中小企业为防范增值税风险的指标选取进行了论述。最后,提出了以“成本——收益分析法”量化税务风险。作为本文的创新之处,第四章,先对中国企业税务风险绩效评估现状进行了一个简单评价。对于企业如何防范税务风险提出了建议和思考——建立税务风险管理系统。首先应将“税务风险”纳入企业内部控制系统;其次建立企业税收风险管理框架;然后制订税务风险管理策略;最后构建“税务风险评估模型”。本文所提出“企业税务风险管理绩效评估”无论是从其评估的作用、目标,始终都是站在企业战略管理的高度进行分析的,始终以企业价值最大化为核心的。因此,绩效评估不能仅仅局限于税务的层面上,把目光放在传统性财务指标和非财务指标上也是不够的,而是应当以整体风险管理的思路,对于企业所面临的税务风险进行识别、度量、控制和评价。随着企业面临的风险综合化和复杂化,在税务风险的管理以及绩效评估的体系设计上,也需要紧跟时代而发展变化,不断调整评估的指标,不断完善评估体系。本文所提到的相关方法,只是起抛砖引玉的作用,企业应当根据自身实际情况,来构建对自身最有效的税务风险评估体系,进一步改进及完善企业内控制度的,以增强企业核心能力和竞争优势,从而实现企业价值最大化。