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加强内部控制是现代企业管理的重要手段,有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等行为的发生,在一定程度上都可以归结为企业内部控制的缺失。我国巨人集团的倒塌,郑州亚细亚的衰败,震惊中外的琼民源、银广厦事件的发生,乃至四川明星电力出现的资金黑洞等现象,无不与企业内部控制有着一定的关系。因此,强化企业内部控制,对保证会计信息质量,完善公司治理结构和信息披露制度,保护投资者合法权益,预防和控制企业财务风险以及财务危机均有着非常重要的意义。强化企业的内部控制已经成为发达国家公司治理的重要手段,在国际上的研究已日渐成熟。我国自1996年颁布《独立审计具体准则第9号一内部控制与审计风险》、2000年修订《会计法》到2001年以后陆续发布的内部控制规范性文件,体现了我们国家开始关注内部控制。财政部于2007年年初又重新发布了内部控制基本规范和17项具体规范的征求意见稿,明确了建立和完善企业内部控制的紧迫性和必要性。同时由于我国社会经济环境的变化,企业间竞争越来越激烈,企业风险尤其是财务风险不断提高。从我国企业的现状来看,企业的风险意识并没有提到应有的高度,风险意识淡薄,内部压力不足,缺乏有效的风险管理机制。本文从我国国有企业内部控制和财务风险现状及其企业实际需求这一研究背景出发,以企业内部控制对财务风险的预防和控制为主要研究对象,通过统计分析和调查分析,证实了企业内部控制和财务风险具有相关性。根据分析结论结合企业存在的实际问题,分别从内部会计控制与内部管理控制两个方面提出了建立财务风险预警系统和财务风险控制模型,以此强化企业财务风险的预防和控制,促使企业持续生存和发展,防范和减少金融风险、财政风险和国家风险,促进经济又好又快发展。
(一)企业内部控制与财务风险的理论综述。针对内部控制理论的研究和我国企业内部控制理论框架,指出我国内部控制的发展是循序渐进的,已同国际内部控制框架的概念基本一致,明确了内部控制可以防范经营和管理的各种风险。因此,对于内部控制定位,在理论上已与国际接轨,但在制度建设和企业实际工作中还需要进一步强化。对企业风险本质的讨论,本文认为企业财务风险是一种微观经济风险,是企业经营风险的浓缩和货币化的集中体现,具体是指企业在特定的客观情况下和特定的期间内,在企业经营运作过程中,由于各种难以或无法预料、无法控制的企业外部经营环境和内部经营条件等不确定因素的作用,使得企业资金运动的效益性降低和连续性中断,进而使企业的实际经营绩效与预计目标发生背离,从而对企业的生存、发展和盈利目标产生负面影响或不利结果的可能性。
(二)强化内部控制,预防和控制财务风险需要理论基础,本文选择了委托代理理论、公司治理结构理论、有限理性理论和风险厌恶理论作为论文的研究基础。在此理论基础上提出了论文的研究假设,即企业内部控制与财务风险具有相关性,不同时间、不同法规政策背景下企业内部控制与财务风险的相关性不同。明确了内部控制的动机与财务风险的产生机制,内部控制的动机包括降低代理成本、明确管理当局的受托责任、提升企业价值和利益相关者价值等,财务风险的产生机制则从经济政策、市场环境、技术因素、理财决策等方面进行了论述。并且按照外因通过内因而起作用的规律,进一步提出要通过强化内部控制和内部管理的角度,将外部影响因素进行削弱和化解,实现两方面因素的综合考虑,以预防和控制财务风险。
(三)企业内部控制与财务风险相关性分析。通过统计分析和调查分析,证实了论文的研究假设,即企业内部控制与财务风险具有相关性,也就是不同时间、不同法规政策背景下的企业内部控制与财务风险的相关性不同。在统计分析中,强化内部控制,企业的财务预警指标或财务状况就明显好转或趋于正常化,发生财务风险的可能性就小。在调查分析中,被调查者普遍反映,内部控制对风险防范非常关键,企业未来的发展,主要是靠加强内部控制,防范各种风险,尤其是财务风险。因为在企业发展战略中,内部控制与风险防范处于极其重要的地位,企业如果不加强内部控制与风险防范,就会被市场竞争的大环境所淘汰。本文提出要通过改善内部控制环境,建立完善的法人治理结构,建立内部控制规范体系,强化风险预警和风险控制,促进企业健康发展。
(四)内部会计控制与财务风险预警系统。为达到对企业财务风险进行积极的预防管理,防患于未然的目的,本文借鉴经济预警理论及有关原理,明确了内部会计控制各要素及其结构的变化对企业财务风险的影响,列示了引致企业财务风险的表征因素。在此基础上阐述了财务风险预警系统的功能和财务风险预警的分析方法,包括定量预警分析和定性预警分析。确定了财务风险预警指标,从现金流量的角度,选取营运能力、盈利能力和偿债能力三类指标,在数量和效益两方面寻找警源。并结合企业实际情况确定了财务风险预警指标的临界值,建立了财务风险预警系统。试图通过对企业财务会计数据及相关经营资料的分析,利用数据化管理方式,预先告知企业所面临的风险情况,及早做好预防工作。
(五)内部管理控制与财务风险控制模型。依据经济控制论中的系统平衡偏差原理,明确了内部管理控制各要素的变化对企业财务风险的影响,从风险状态转移、风险机制改善和企业特性优化等三个层次出发,结合风险控制策略制定的约束条件和评价标准,提出了企业财务风险控制策略体系的分析框架。在此基础上确定了财务风险控制系统的要素构成,建立了财务风险控制的分析模型,并将企业财务风险控制系统运行的基本程序分为制定控制标准、判断风险状态、纠正系统偏差等三个步骤,将企业财务风险控制系统运行的基本方式分为事前控制、事中控制和事后控制三种方式,系统运行的基本程序和基本方式的综合构成了企业财务风险控制系统的运行机制。