【摘 要】
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随着我国资本市场的不断发展,第三方审计作为市场经济与公司发展的监督与指导工具而被广大投资者所关注。会计师事务所的选聘,很大程度上也将影响公司年度审计质量,从而影响审计信息鉴证服务作用效果的发挥,能否获取高质量审计关键在于会计师事务所的选聘这一步骤。一般情况下,更换会计师事务所会涉及到是否更换会计师事务所以及重新选聘哪家会计师事务所两个步骤（Nichols and Smith,1983;Landsm
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随着我国资本市场的不断发展,第三方审计作为市场经济与公司发展的监督与指导工具而被广大投资者所关注。会计师事务所的选聘,很大程度上也将影响公司年度审计质量,从而影响审计信息鉴证服务作用效果的发挥,能否获取高质量审计关键在于会计师事务所的选聘这一步骤。一般情况下,更换会计师事务所会涉及到是否更换会计师事务所以及重新选聘哪家会计师事务所两个步骤（Nichols and Smith,1983;Landsman,2006;Blouin,Grein and Rountree,2007）。而在本文选取的案例中,瑞华所由于多次受到监管部门的处罚而使得其声誉受到损毁,经过媒体和广大投资者的宣传和讨论,瑞华已成为“做假账”的代名词,因此,其大量客户可能出于同样的原因而更换会计师事务所。那么,上述两个步骤中的是否更换会计师事务所的问题就不再产生影响,可以通过公司自身选聘事务所的考虑因素去分析公司的选聘动因,也为研究上市公司选聘会计师事务所行为提供了纯净的环境。在现实选择中,上市公司选聘会计师事务所的行为通常会受到一种或多种因素的影响,而现有文献中却鲜有研究在多种因素影响下真正主导上市公司选聘会计师事务所动因的成果。由于不同的选聘行为会影响到公司的审计质量,因此,研究上市公司选聘会计师事务所的动机是十分有必要的。本文将瑞华声誉受损后流失客户选聘事务所的案例与理论相结合,对现实情况中主导我国上市公司选聘事务所的影响因素以及我国审计市场的需求进行分析,为研究我国在市场经济大发展阶段的审计市场需求以及对上市公司、监管部门、投资者都有一定启示作用。本文通过案例研究的方法在对相关文献、理论进行梳理的前提下,介绍瑞华会计师事务所近年来受到监管部门处理处罚经过。在瑞华所声誉严重损毁的背景下,对影响其流失的大量客户选聘新任会计师事务所行为的主导因素进行分析。根据已有文献中关于上市公司选聘会计师事务所动因的研究成果发现,上市公司选聘会计师事务所的主要动因有6种,分别为:基于“人情关系”下的选择、基于公司业务协同下的选择、基于高审计风险下的选择、基于代理成本下的选择、公司地缘偏好下的选择以及政府主导下的选择。本文根据现有文献研究成果,对案例中存在不同动因的上市公司选聘会计师事务所的主导因素进行分析。通过研究分析得出以下结论:（1）换“所”不换“师”的选聘行为仍然占有不小的比重;（2）存在与控股集团业务协同因素选聘会计师事务所的公司更倾向于选择高质量审计;（3）在地缘偏好下选聘会计师事务所的地方上市公司更倾向于当地“小所”,对高质量审计没有需求;（4）政府主导下的上市公司在选聘会计师事务所更倾向于选择“大所”。基于此,本文从审计市场、监管部门以及上市公司三个角度提出自己的观点。以期为推动广大投资者及监管部门增加对于上市公司选聘会计师事务所行为的关注以及完善上市公司的事务所选聘制度、提高公司治理水平提供有价值的理论依据。
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