论文部分内容阅读
近年来，随着我国经济的持续发展，人民收入水平的不断提高，个人所得税已成为国内税收中的第四大税种，它在调节个人收入、缓解社会分配不公、增加财政收入方面起到了一定的作用。虽然其作为重要税种的地位逐步显现与加强，但是个人所得税流失的普遍和严重，在一定程度上影响了经济发展和社会进步，制约着一个国家税收制度的发展。我国作为个人所得税法发展历史不长的社会主义国家，市场发育还不完善，纳税人不遵从个人所得税法的现象在我国表现的更为严重。导致这一现象的根本因为是我国个人所得税制存在缺陷和漏洞。本文从四大部分探讨我国个人所得税制度的问题。
第一章介绍现行税制下我国个人所得税的地位及征管现状。该章从两方面进行说明，一方面，我国个人所得税收入虽然逐年递增，但与世界其他国家相比其比重明显偏低，税款流失情况严重。另一方面，我国个人所得税征管现状很不理想，即：公民纳税意识普遍淡薄，无知性不遵从多有存在；高收入者和高收入行业收入税款比失衡，逃税现象严重；收入来源监控制度不健全、源泉扣缴不规范造成非显性收入普遍逃税。
第二章研究分析国外个人所得税制设计的特点，从中找到值得借鉴的地方，为完善我国税制提供一些有益的参考，最终提高我国纳税人的税收遵从度。该章从个人所得税制模式特点及适用基础；纳税单位的选择和优缺点分析；税基设定分类；费用扣除制度特点；税率设计特点及征纳方式的选择和特点等多方面对国外税制设计进行了分析与总结。
第三章提出我国税制设计应遵循的基本原则。第一，国情原则。也就是说我国的税制改革必须根据国情进行适当改造，同时要关注中国现实文化，寻求在我国现实文化中能够有效运行的税收制度。第二，公平原则。在市场经济中，税收公平是设计和实施税收制度所应遵循的重要原则，也是税收政策所要达到的目标。我国现行税制最大的缺陷就是缺乏公平性，而公平性又是影响税收不遵从的重要因素之一。因此，我国税制建设的首要目标就是建立公平、合理、简便的税收制度，这样，税收遵从率才有可能提高。第三，税收效率原则。效率原则是指税收制度的设计应当讲效率，即税收应当尽量提高资源配制效率和减少效率的损失。它有两类：一是税收经济效率、二是税收的制度效率。第四，纳税人合理负担原则。过重的税负会导致纳税人的反感，提高逃税的预期收益，引发逃税；合理的税收负担能够提高纳税人遵从税制的积极性，减少逃税现象的发生。因此，在税制设计中，应该注意税收负担的合理性。
第四章指出我国个人所得税税制设计弱点并对其进行改善分析。这是全文的核心部分。个人所得税是直接对个人既自然人取得的各项应税所得征收的一种税，税负难以转嫁，这是纳税人容易产生税收不遵从的一个基本因为。因此我们应在遵循上述基本原则的基础上，逐步完善现行税制，堵塞设计上的漏洞，从而提高纳税人的制度性遵从度。
首先，我国现行分类所得税模式不能满足税制设计的公平原则，已不再适应当前社会的发展，其必将被现有经济形势下的税制所淘汰。因此，结合我国当前的税收征管水平，从制度的简明和征管便利角度出发，笔者认为“交叉型的分类综合所得税制模式”更符合我国国情、更能体现政府意志。
其次，在纳税模式选定的情况下，指出了现行税制设计下部分重要构成要素的设计缺陷，并提出相应改进措施。第一，纳税单位的选择。我国个人所得税长期以来都只是以个人为单位进行申报的。但是由于纳税人的婚姻状况、家庭人口、赡养负担等家庭情况不尽相同，相同收入的纳税人承担着不同的家庭负担，却缴纳相同的税款，这显然有悖于税收的公平原则。因此，笔者主张以家庭作为纳税单位，对其进行征收，从而更好的体现税收公平原则。第二，税基的设计。我国现行税法在课税范围的设计上采取的是正列举法，即明确规定将个人所得划分为11类，对未列举所得的一般不予征税。这种设定方法简单明了，但极大的限制了征税范围的扩大。从我国当前经济发展水平及人民收入水平看，已具备了拓宽个人所得税税基的条件。可以考虑所得确定从正列举法向反列举法过度并对以下所得进行开征，即附加福利所得；证券、外汇投资收益等资本利得项目所得；非法收入所得。第三，费用扣除的设计。我国现行个人所得税实行分类所得税模式，因此也就决定了计税依据的确定上实行分项确定、分类扣除，在一定程度上有失税收公平原则。对此，我们在完善税收制度过程中需充分考虑以下问题：1、以公平原则为基础，完善生计、费用扣除制度。2、尊重经济形势的变化对个人能力的影响，让指数化机制与扣除标准实行联动。3、引入鼓励性扣除与救济性扣除，弥补我国政府公共事业发展和保障方面的不足。4、构建弱势群体特殊扣除标准。5、统一内外费用扣除标准，促进国民纳税公平。第四，税率设计。我国的个人所得税税率采用超额累进税率和比例税率两种形式，分别适用于不同的所得项目。但其在以下几方面存在一定的缺陷。1、边际税率过高。2、税率档次过多。3、非劳动所得轻征税、劳动和经营所得重征税。4、同一性质不同项目的收入适用不同的税率和不同的计征方法造成税负不一致，导致税负不公。对此，笔者提出如下改进措施。1、降低边际税率、减少“勤劳和经营所得”税目累进税率档次。2、维持“投资所得”征税政策，鼓励公民拓展所得来源。3、调高“资本利得”数目税率，努力调节高收入人群所得。4、适当调整偶然所得税率，通过加成征收抑制非理性投资行为。
最后，完善的税制设计必须在严格的征管下才能有效运行，因此，本文也对现阶段征收管理中存在的问题提出了部分改进措施，从而保障个人所得税的顺利征收。