【摘 要】
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关联方关系及其交易内在形式复杂多样且隐蔽性强,现行法律规范对其约束力不足,导致上市公司往往在利益驱动下,以关联方交易的特点进行粉饰财务报表、优化经营状况,这使得关联方审计成为审计失败的多发领域,也使关联方审计在审计行业内备受关注。近年来,由于关联方及其交易审计失败被证监会处罚的案例屡见不鲜,如欣泰电气、登云股份、万福生科、华泽钴镍等。上市公司通过与关联方企业进行虚假交易故意抬高报表利润,形成财务舞
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关联方关系及其交易内在形式复杂多样且隐蔽性强,现行法律规范对其约束力不足,导致上市公司往往在利益驱动下,以关联方交易的特点进行粉饰财务报表、优化经营状况,这使得关联方审计成为审计失败的多发领域,也使关联方审计在审计行业内备受关注。近年来,由于关联方及其交易审计失败被证监会处罚的案例屡见不鲜,如欣泰电气、登云股份、万福生科、华泽钴镍等。上市公司通过与关联方企业进行虚假交易故意抬高报表利润,形成财务舞弊,轻则影响投资者进行正确的经济决策,重则影响资本市场乃至整个社会经济的正常运行。同时,由于相关会计师事务所审计程序执行不全面,注册会计师及其他审计人员未能勤勉尽责,保持应有的独立性,因此影响了注册会计师所给出的审计意见,存在重大错报风险,从而也会影响到经济社会的稳定性。本文通过理论研究与案例研究相结合的方法,对关联方交易审计失败的国内外研究进行梳理,介绍了关联交易审计失败的相关概念界定及理论,通过统计证监会发布的行政处罚决定书,并对关联方交易造假等相关文献进行研究,分析关联方交易审计现状及存在的问题。笔者选取立信对*ST国药审计具体案例,通过对案例情况和处罚文件进行具体分析,得出立信对*ST国药审计失败具体表现为未全面了解被审计单位关联方关系、未有效识别被审计单位虚构的交易项目、未能识别虚增营业收入及利润的重大错报风险。进而得出立信对武汉国药关联方交易审计失败的原因,从三方面进行梳理,一是审计程序执行不到位、二是审计质量控制制度不健全、三是审计人员业务水平低。最后给出强化关联方交易审计的对策,首先提升关联方交易审计业务水平,应该完善事务所风险控制体系、充分关注被审计单位内部控制治理、严格执行函证程序;其次完善事务所审计质量控制制度,应该明确领导责任,保持审计人员独立性、完善业务承接质量控制制度、提高业务复核工作质量、加强审计监督与控制;最后提升审计人员综合素质,应该加强对审计人员的职业道德教育、加强关联方交易审计业务培训。本文从外部审计机构视角对导致关联方交易审计失败的一系列问题及解决对策进行剖析,有利于明确关联方舞弊审计存在的问题,对于完善关联方审计理论研究具有一定的参考作用。
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