数字经济时代国际税收中的常设机构原则研究

• 作 者: 姜心童
• 出 处: 华东政法大学
• 发表日期: 2020年01期
• 关键词: 常设机构 数字经济 税收方案 中国方案

传统税收规则框架下,来源地国对非居民企业来源于其境内的营业利润的征税依据为常设机构原则,即原则上缔约国一方不得对另一缔约国的居民企业来源于其境内的营业利润进行征税,但该企业在其境内设立常设机构,且该部分利润可归属于常设机构的情况除外。实体经济背景下,跨境企业须在来源地国境内设立固定的有形场所从事企业的经营活动或须在来源地国境内委托代理人以企业的名义签订合同经营业务。因此,非居民企业无论设立固定场所型还是代理型常设机构,都必须在来源地国境内具备一定形式的物理存在,物理存在也被来源地国视为对非居民企业营业利润征税的唯一税收连结因素。然而,随着互联网和通信技术的快速发展,新兴的数字化商业模式应运而生,产品和服务经数字化转化后,可在无国界、无边界的互联网虚拟空间中进行传输。数字企业有别于传统企业,具有主体隐蔽性、场所无形性、资产可移动性等特征,其无须在来源地国具有任何形式的物理存在,无须在当地从事生产经营活动,并且具有日益快速便捷的交易和支付方式,从而导致来源地国难以适用传统的以物理存在作为税收连结因素的常设机构原则。跨境企业的居民身份难以确定,所得的来源地标志难以认定、所得的定性分类标准模糊以及常设机构认定存在困难等问题,均导致来源地国在适用国际税收中的常设机构原则时的每一环节均面临巨大的挑战。国际社会已注意到数字企业利用互联网技术,在世界各国侵蚀税基、转移利润,规避来源地国和居民地国的税收管辖权,减少税收负担,造成各国的税收收入大量流失。因此,如何制定或修改现行的常设机构原则,对数字企业的营业利润采取有效的税收征管措施已然成为了各国所关注的重点问题。经合组织(OECD)采取在维持传统常设机构概念的基础上,适当扩大其内涵和外延的多边税收方案;欧盟采取的是临时性和综合性的区域税收方案;以色列采取数字型常设机构方案、意大利采取预提税方案、印度采取横平税方案、西班牙采取数字服务税方案等单边国家税收实践,均是期望来源地国能够依据新的常设机构原则有效地对数字企业采取税收征管措施。中国作为数字经济的最大输入国之一,市场规模巨大,但是中国目前在数字经济领域的立法却相对空白,具体的税收征管措施也亟待完善。上述多边、区域或单边税收方案并非皆适用于中国市场,本文在比较分析别国方案在中国实行的合理性和可行性的基础上,结合目前的现状,摸索出具有中国特色的中国方案,即物理型和数字型并存的常设机构模式,对符合物理存在和数字存在认定标准的非居民企业来源于中国境内且可归属于常设机构的营业利润征收企业所得税或对每一笔所得征收预提税。