会计师事务所审计失败问题探讨——以大智慧案为例

• 作 者: 陈艳
• 机 构: 上海财经大学
• 出 处: 上海财经大学
• 发表日期: 2019年4期
• 关键词: 财务舞弊

近年来，我国经济发展迅猛，证券市场也得到非常快速的发展，但是过快发展带来的弊端也逐渐显现，譬如上市公司财务舞弊及会计师事务所审计失败案例频出，这不但给投资者造成巨大的经济损失，使其对注册会计师的信任度下降，也影响我国证券市场的健康、有序发展。因此，探究注册会计师审计失败的原因及防范审计风险的措施不仅对注册会计师行业的发展具有积极意义也能促进证券市场的健康、有序发展。
　　在研究方法上，本文采用了文献研究法和案例分析法，理论联系实际，用现实案例，分析特定行业审计失败原因并从监管和会计师事务所两个角度提出防范措施，以期对我国审计行业及资本市场的健康有序发展做出一份贡献。
　　本文以立信所对大智慧年报审计失败案为研究对象。首先，研读了国内外关于审计失败和防范审计失败措施的相关文献，阐述了风险导向审计、审计失败的定义等相关概念并梳理了审计失败相关基础理论，如舞弊三角理论、信息不对称理论，之后分析了注册会计师审计失败对注册会计师及会计师事务所、上市公司、资本市场和投资者的影响及注册会计师审计失败需要承担的法律责任。第四章详细分析立信所对大智慧2013年度审计失败案例，首先对案情进行回顾，接着运用舞弊三角理论详细剖析了大智慧舞弊动因并结合中国证监会对大智慧及立信所的处罚书对大智慧的主要财务舞弊手段进行总结，对立信所审计失败原因进行剖析，经剖析认为其审计失败原因包括对异常事项没有保持应有的职业怀疑、审计人员对审计准则理解不到位、底稿记录不完整及被审单位会计信息造假增大审计失败的概率等，最后针对审计失败原因从监管和事务所两个角度对防范审计失败提出建议：在监管层面需要提高惩处力度、强化民事赔偿机制，推行会计师事务所审计轮换制、提高注册会计师独立性等；从事务所角度来讲，需加强文化建设、培育核心竞争力，促进质量管理体系的一体化建设，重视购买职业责任保险，同时应切实运用风险导向审计、重视审计人员工作能力培养，保持职业怀疑态度、增强风险防范意识,重视底稿编制等。
　　对大智慧审计失败案的分析也给作为会计师事务所从业人员的笔者诸多启示：首先，上市公司审计失败普遍涉及管理层舞弊，尤其要关注所有权与经营权重叠的企业，其内控的失效极有可能导致舞弊的产生继而引起审计失败。另外，上市公司财务舞弊的手段具有共性和行业特性，收入造假是普遍采用的舞弊手段。其次，注册会计师在审计过程中要切记避免惯性思维，对长期审计客户也要进行充分的风险评估，时刻保持职业谨慎。再者，会计师事务所应努力形成质量至上的企业文化，提升人员职业道德水平，并积极组织培训，提高审计人员的专业胜任能力。最后，由于审计的固有限制，审计风险一直存在，会计师事务所应该充分考虑购买职业责任保险的必要性。