【摘 要】
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近年来,随着资本市场的不断发展,大股东通过关联交易从上市公司向其旗下公司进行利益输送,或是对上市公司的资金占用的现象越来越频繁,受到人们的广泛关注。部分注册会计师在审计此类交易时因未能发现公司的违规操作,发表了不恰当的审计意见,导致被监管机构认定为未尽勤勉尽责。由关联方交易导致的未尽勤勉尽责频繁发生显示出我国注册会计师行业在执业中尚存在不少问题。本文基于证监会的处罚意见,从审计人员实施的审计措施出
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近年来,随着资本市场的不断发展,大股东通过关联交易从上市公司向其旗下公司进行利益输送,或是对上市公司的资金占用的现象越来越频繁,受到人们的广泛关注。部分注册会计师在审计此类交易时因未能发现公司的违规操作,发表了不恰当的审计意见,导致被监管机构认定为未尽勤勉尽责。由关联方交易导致的未尽勤勉尽责频繁发生显示出我国注册会计师行业在执业中尚存在不少问题。本文基于证监会的处罚意见,从审计人员实施的审计措施出发分析其与勤勉尽责认定之间的关系,选取与关联方审计相关的注册会计师勤勉尽责的案例,对其审计活动的合法性和公允性进行探讨,并提出具体的建议,以期能让注册会计师在关联方审计中更好的防范因未达到勤勉尽责的要求而被处罚的风险。本文采用了文献研究与案例研究相结合的方法。通过对已有文献的回顾以及证监会处罚决定书的细节分析可知,勤勉尽责义务要求注册会计师在按照审计准则执业的同时,对重大事项保持不低于无专业能力的一般人的关注。传统上,注册会计师法律责任判定标准是基于其是否具有主观故意情节,本文则基于专家责任理论提出以专家标准与一般人标准衡量注册会计师的勤勉尽责,其中专家标准是对注册会计师是否按照审计准则执业的衡量,一般人标准则是注册会计师是否对重大事项保持不低于无专业能力一般人的关注的衡量,规避了传统观点中对“故意”和“重大过失”的模糊判定,令注册会计师勤勉尽责的判罚标准更为客观明了;同时,对证监会处罚案例中违反一般人标准和专家标准的案例进行了归类和总结,并从法规、监管方和职业道德三个层面,佐证了基于专家标准与一般人标准的注册会计师勤勉尽责评判标准。之后选取了两个涉及注册会计师勤勉尽责的关联方审计案例,从舞弊手段、审计人员的审计行为以及对应的审计准则和监管文件进行了阐述和分析。最后从监管方、会计师事务所、注册会计师三个层面提出了相应的建议,希望可以改善注册会计师勤勉尽责义务的履行,提高审计质量。
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