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随着全球经济一体化的加速,企业面临的竞争更加激烈。在新的经济环境下,成本优势仍是企业持续竞争力的一个重要构成要素,传统的成本计算方法已无法满足企业的需要,而作业成本法在提高成本信息质量、合理制定价格、改善经营过程、有效配置资源等方面具有显著优势。目前,发达国家的许多公司已经实施了作业成本法,以改善原有的会计系统,增强企业竞争力。随着我国市场经济改革的顺利进行,我国涌现了一批有着良好发展前景的先进制造企业,其中有些企业已经是按照现代企业制度建立的新兴企业,自动化程度高,管理观念和管理技术也发生了巨大变革,可以及时满足客户多样化、小批量的商品需求,快速高质量的生产出多品种、少批量的产品。在这种崭新的制造环境下,企业传统的制造过程将发生深刻的变化,相应的,传统的为了产品成本计量与决策、业绩评价和成本管理与控制的成本计算方法已经不能满足企业的要求。例如,在先进制造环境下,许多人工已经被机器取代,直接人工已经下降到产品成本的百分之五以下;同时,制造费用不再简单的受产量影响,而是更多的受产品的多样性和复杂性影响,因此以直接人工小时、机器小时等与产品产量有关的数量作为分配基础已经不再合时宜。而作业成本法恰恰是一种以“成本驱动因素”为基本分配基准的核算方法,根据产品成本或企业经营过程中所耗费的资源与作业、作业链进而到产出的关系,对成本发生的动因加以分析,通过对作业及作业成本的确认、计量,最终计算出相对真实的产品成本;与此同时,企业还可以根据对作业动因的分析,通过对所有与产品相关联的作业活动分析,尽可能消除“不增值作业”、改进“增值作业”,优化企业的“作业链”合“价值链”。在此通过介绍作业成本法的渊源、基于理论和计算方法,选取了一个先进制造企业应用作业成本法的典型案例,对作业成本法在先进制造企业中的定价决策及作业分析的应用进行了阐述。主要内容如下:
首先,简要介绍选题背景及选题意义,创新之处。说明了间接费用和先进制造企业的范畴。重点指出了传统成本计算方法所面临的问题,即在我国企业中一般将车间水、电、生产控制、设施运转、作业之间的调整、质量控制、搬运等环节发生的制造费用采用按产品耗用人工工时或机器工时进行分配进入产品成本,对于销售、行政管理、产品设计等费用,习惯上是作为期间费用直接从当期损益列销。然而对当前的现代企业所言,生产高度自动化、产品的复杂性和多样性不断提高,使得间接费用不仅包括与产品产量直接相关的那部分制造费用,而且包括如材料的订购、作业之间的调整、产品设计等与生产产量相对独立的一系列间接费用。当这些间接费用在整个费用中占很大的比例时,仍然用与生产业务量密切相关的人工工时、机器工时、原材料消耗、人工工资等数量分配标准来分配时,势必会造成产品成本的不真实性。
其次,介绍了目前国内外对作业成本法的研究理论和现状。指出作业成本法的知识越来越被人所熟知,但其实际应用并不广泛。同时还介绍了作业成本法的基本理论和计算方法,即作业成本法是基于作业的成本计算法,是指以引起费用发生的作业为间接费用归集对象,通过对资源动因的确认、计量,归集资源费用到作业上,在通过作业动因的确认计量,归集作业成本到最终产品或客户上去的间接费用分配法。
再次,介绍了营销费用在管理中的应用,现代企业中,随着市场竞争的加剧,为了加强产品的知名度,营销费用如广告费用,促销费用越来越多,如何比较合理的把营销费用分摊到相关产品,也将影响到企业的产品定价。就目前来说,大多数企业的产品定价是以市场为导向的。产品成本和客户需求决定了产品价格的下限和上限。在正常的市场环境中,如果不考虑营销组合和定价组合等其他因素,产品成本为产品价格的制定确定了下限,产品成本越低,价格下限越低:如果不考虑宏观经济状况和政府的法令政策,客户需求为产品价格的制定确定了上限,客户需求越多,价格上限越高。市场竞争对产品价格制定的影响表现在它使产品价格在下限和上限之间浮动,市场竞争越强,产品价格越趋于下限,市场竞争越弱,产品价格越趋于上限。不难看出,产品成本低的企业,对价格制定拥有较大的灵活性,在市场竞争中占有有利地位,能获得较好的经济效益。反之,企业在市场竞争中则处于被动地位。
在理论基础上接着详细介绍了某机械公司应用作业成本法的案例,指出作业成本法计算的产品成本、毛利、和传统成本法计算的成本、毛利常常不同,使用传统成本计算方法的企业,往往会在较低的价格下接受订单,增加生产来满足顾客专门的低产量产品,使用作业成本法,并将营销费用合理分摊,可以使企业获得正确的产品成本信息进行正确的产品定价决策。
最后,通过案例研究得出结论:作业成本法既能通过成本动因来正确分配间接费用,提供准确的成本信息,又能深入到作业层次中找出不增值的作业和低效的增值作业,使采取的措施有的放矢,真正从根本上解决问题,从而到达提供准确信息、提高管理水平、降低成本、始终使企业出于竞争优势地位的目的。并且利用作业成本法相对准确的成本资料,科学的制定并调整产品的定价。