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改革开放以来,我国经济飞速发展,人民的生活水平有了显著的提高。与此同时,违法使用财政资金的行为也在经济发展中逐步暴露,而且有愈演愈烈的态势。众所周知,国家的财政资金主要来源于纳税人交纳的税款。据统计2010年我国财政资金的88%来源于税收收入。因此,对纳税人公共利益的保护便显得至关重要。然而,目前我国尚无一种制度可以为纳税人公共利益提供及时有效的救济。西方社会有句谚语是“无救济则无权利”。纳税人公共利益救济制度的缺失,不得不说是我国权利救济制度的一个漏洞。
纳税人公益诉讼制度作为一种司法审查制度,既是有效的权力监督方式,也是有效的权利救济制度。在我国开放纳税人公益诉讼不仅可以有效的解决当前财政资金被违法使用的问题,而且还可以为纳税人公共利益提供及时有效的救济。当然,目前在我国设立纳税人公益诉讼制度尚有许多问题需要解决,需要我们进行大量的研究论证工作,这个过程是漫长的,需要时间去摸索。
本文正文分为四章内容。第一章,纳税人公益诉讼的基本问题。本章对纳税人公益诉讼的概念、特征、性质进行了分析,并将纳税人公益诉讼制度与相关诉讼制度进行了比较。通过上述内容的写作,一方面将纳税人公益诉讼制度与其他诉讼制度区分开,使读者对纳税人公益诉讼制度有一个清晰的、直观的认识;另一方面通过分析和比较对纳税人公益诉讼制度进行定位,即纳税人公益诉讼制度是一种司法审查制度,其价值在于为因政府不合法的税收财政行为而遭受损失的纳税人公共利益提供及时有效的救济,同时为下文的写作做一个铺垫。第二章,建立纳税人公益诉讼制度的理论基础和必要性。本章第一节,对纳税人公益诉讼制度的理论基础进行追本溯源。明确提出人民主权理论、财产权理论、权力制约理论、税收价格理论是纳税人公益诉讼制度产生和发展的理论根源,为纳税人公益诉讼制度在我国设立提供理论支出;本章第二节,将纳税人公益诉讼制度与我国建设法治国家、构建和谐社的现实国情进行紧密的联系,对纳税人公益诉讼在我国设立的现实必然性进行阐述,从而为纳税人公益诉讼在我国设立提供现实依据。第三章,美、英、日纳税人公益诉讼的实践经验及对我国的借鉴意义。本章前三节对纳税人公益诉讼制度在美国、英国、日本的发展历史进行了详细的介绍,同时对这三个国家纳税人公益诉讼制度的特征进行了概括。本章最后一节对美国、英国、日本纳税人公益诉讼的实践经验进行了全面的总结。这样写作的目的是:一方面,能够使读者对纳税人公益诉讼制度在国外的发展情况有一个基本的了解;另一方面,美国、英国、日本纳税人公益诉讼的实践历程将为我国设立纳税人公益诉讼制度提供宝贵的经验指导。第四章,我国纳税人公益诉讼的制度构建。纳税人公益诉讼制度的构建是将纳税人公益诉讼从理论推向实践的重要环节。同时,纳税人公益诉讼的制度设计是否合理、配套制度是否完善直接关系着设立后的纳税人公益诉讼制度的功能能否得到全面的发挥。因此,本章的研究重点是纳税人公益诉讼的制度构建。一方面,对我国纳税人公益诉讼制度的构建进行了初步设计并加以论证;另一方面,对我国纳税人公益诉讼制度构建过程中可能会遇到的难题提出了本文的解决方案。