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随着中国社会主义市场经济的确立和不断发展,国民收入分配格局有了很大变化,在公民收入大幅增加的同时,也随之带来了个人收入分配差距的日益扩大,社会贫富分化矛盾的不断加剧,这引起了党和政府及全社会的高度关注。作为国家调节个人收入分配主要手段的个人所得税,虽然近年来在征管方面取得了一定的成效,在调节分配、增加财政收入等方面曾经发挥了良好的社会经济效益,但是,面对日益发展的社会经济环境,特别是中国加入世界贸易组织以及中国经济的高速增长,个人所得税法律制度在实践中已暴露出许多不容忽视的矛盾和问题,已不能适应当前经济发展形式的需要,特别是在税制设计上采用了分类制以及对费用扣除上的不合理性,已和发达国家的先进税制相差很远,无法充分发挥其“收入分配主要调节器”的作用,加上在个人所得税日常征管中,由于公民纳税意识、收入监控机制、税收征管措施等方面的原因,导致个人所得税收入份额比重偏低、偷税漏税现象严重、税收负担相对不公、税收征管水平不高、分配调节力度不足等问题的发生。
本文共分五个部分。首先对中国当前的个人所得税税制的沿革、现状以及特点等进行了梳理与分析,对个人所得税采用的分类制进行了客观的、历史的评价,并对中国个人所得税发展的几个阶段进行了简要回顾。接着则着重对当前个人所得税征管中出现的问题进行了归纳,税负不公、偷漏税较为普遍是社会反响强烈的主要因素,征管措施乏力、信息化水平偏低又加重了这一现象的存在,加上个人所得税占GDP和财政收入的比重较低,客观上使得政府对此的关注度不够。第三部分则对上述出现的问题进行剖析,找出当前个人所得税偷漏税现象严重、征管难以到位的根源所在——税收制度设计的不合理、收入不透明、自觉纳税的社会评价缺乏以及征管措施乏力等等。第四部分是对当前国际上比较先进的个人所得税制进行研究和分析,针对当前中国经济和社会的现状,有去舍的加以借鉴。第五部分是本文的重点,是对二、三章的呼应,通过对发达国家个人所得税制模式及征管的先进经验的借鉴,从完善税制、提高纳税意识、建立监控机制、强化征管机制、规范依法治税等方面提出了一些有针对性的建议和对策,结论是:分类制的税制有许多不合理的方面,但根据中国的国情,完全舍去,时机尚不成熟,混合税制是目前中国个人所得税最适宜的制度,随着社会的发展和进步,逐步过渡到较为先进的综合税制。同时要真正解决当前个人所得税征管中存在的问题,需要全社会共同参与,加强税法宣传、提高公民的纳税意识,建立个人收入的监控体系,实行个人所得税纳税人的编号制度和个人投资、储蓄、财产的实名制和登记制度,使每一位公民的收入、资产等情况,在非现金结算制、储蓄实名制和财产登记制的基础上清晰化、完整化、透明化,并通过相关法律规定明确掌握这些个人收入、资产等收入信息的部门,必须有义务向税务部门提供计算机联网和信息共享义务,使得税务部门能够及时全面准确掌握每个纳税人的涉税信息,从而推动严密的税源监控机制的形成,防止税款流失,只有多管齐下,才能取得明显的效果。