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本文在哈伯格模型幕础上引入“收入需求”因素。征收企业所得税使得两部门资本要素的边际生产率不同，扭曲了资本市场的资源配置，造成了经济体的实际收入损失(超额负担)。该实际收入损失相应地降低了社会需求，社会需求又影响要素相对价格，最终影响企业所得税超额负担的税负归宿。研究表明，劳动要素承担了大部分企业所得税的超额负担。