建筑工程会计制度优化的经济学分析及实践.pdf

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143 财会研究 建筑工程会计制度优化的经济学分析及实践 曾辉 中铁十二局集团第二工程有限公司 河北承德 068258 本文以建筑施工类企业的会计制度优化作为考察对象。实 践表明,会计制度能否植根于建筑项目施工之中,将关系到能 否建立起一种良性的资金管控机制。从目前业内对该问题的讨 论来看,尽管同行都从财务管理流程的合理化上进行了思考, 但却未能充分以建筑工程项目施工的特点相联系,从而在措施 构建上则显得应用性不强。 那么建筑工程项目施工的特点又是怎样的呢。结合笔者的 工作体会,其特点可归纳为:周期长、生产要素投入大,以及 不可控因素比较多等方面。这些特点决定了,建筑工程项目在 施工中将生成大量的可变成本,并因不可控因素使然还将为此 追加预算资金。从中可以看出,建筑工程会计制度优化的着眼 点就在于施工成本控制,以及合理配置企业资金。 鉴于以上所述,笔者将就文章主题展开讨论。 一、建筑工程施工成本控制面临的挑战 由于固定成本主要以折旧的形式而发生,限于本文篇幅并 打算详细讨论对它的控制问题。以下将从三个方面对前面所提 炼出的成本要素进行考察。 (一)人工成本控制面临的挑战 由于建筑工程项目往往呈现出规模较大的特征,关于这一 点在财政拨款的项目上表现的更为突出。因此,随着大量劳动 要素的投入,必然发生数目可观的人工成本。然而,在团队作 业模式下的成本控制,难以区分员工个体的成本控制绩效,从 而因“产出/投入”比并不理想而变相增大了人工成本发生数 量。这便是所面临的挑战之一。 (二)原料成本控制面临的挑战 根据劳动价值论原理可知,原料成本的发生根源于物化劳 动和活劳动两大因素。从目前原料成本控制问题来看,集中在 了活劳动领域。即当员工在施工过程中的有效劳动不足,将降 低原料的成材率。从而,增大了单位项目原材料的投入数量。 其结果,必然导致原料成本的虚高。 (三)风险成本控制面临的挑战 建筑工程项目在施工过程中,时常因地质原因、产权原因 而陷于停工,或者追加资金投入的局面。这种风险成本则是事 先难以预料的,但在实践中也是难以避免的。 二、挑战应对下的经济学分析 通过以上三个方面的阐述,如何应对这些挑战则成为会计 制度优化的切入点。在进行具体的路径构建前,还须对它们展 开经济学分析。 (一)人工成本控制方面的经济学分析 在项目制施工背景下,团队作业模式成为了施工形态的主 要特征。在这种特征下,团队成本内部形成了共同利益驱动, 进而在信息不对称条件下可能隐藏生产效率信息。另外,受到 施工技术流程的不可分性的影响,团队成员之间所形成的有机 分工导致了难以从边际上获取他们的工作绩效,进而从项目整 体下所开展的成本控制监管,将可能激励团队成员个体实施搭 便车的行为。这样一来,将使得人工成本控制难以在本质上得 到改善。 (二)原料成本控制方面的经济学分析 前面已经从劳动价值论原理下进行了初步分析,即员工在 施工中通过具体劳动将原材料加入到工程项目之中,同时又通 过自身的抽象劳动将新增价值加入到工程项目之中。这就意味 着,原料成本控制的关键在于提高抽象劳动的有效性,进而通 过社会劳动时间的节约来降低原材料的成本发生量。由此,这 里就将问题转换为了提高“产出/投入”比的环节上了。 (三)风险成本控制方面的经济学分析 正如奈特所指出的,不确定性因素无法通过概率来给予算 计。这就意味着,建筑工程项目在施工中,有许多风险是依靠 经验总结所无法知晓的。因此,针对这一棘手问题,则需要借 助建立风险基金的形式来给予应对。毕竟,它的自然属性更大 一些。 三、分析引导下的会计制度优化路径构建 根据以上所述并在经济学分析引导下,会计制度的优化路 径可从以下两个方面来构建。 (一)建立项目导向下的组织 因职能型组织结构的封闭性,导致了财务总监难以获得部 门内部真实的经济信息,这实际上也激励了负责人实施机会主 义行为。结合其它企业的组织结构调整经验,可以根据项目制 来进行团队组建,企业财务部门对项目设计、施工进行经费额 定,由项目负责人通过申报途径来获得经费。 针对建筑项目的专业性因素,可以借助矩阵式组织结构, 来设立预算资金预算审批和结算的组织。在开展资金使用监管 时,可以将资金额定之后放大项目负责人的支配权限,在配合 了绩效考核机制后,将促使负责人严格成本控制监管。 (二)针对审批流程进行考核 不难知晓,审批流程仍然属于财务审批制度范畴,而目前 工程施工企业基本都有自己的制度安排。为了解决“有法不 依”的局面,便需要将部门人员的经济利益与审批流程是否完 善、资料是否齐备、部门间是否配合得当相联系。这种联系主 要以部门绩效考核的形式来完成。关于其中的指标体系,这里 则不做具体讨论。实践证明,诸多建筑施工类企业都存在着完 善的财务管理制度,但这一制度在实施过程中可能会因软约束 而走样。为此,接下来的工作就在于减少关系性影响力对管理 会计工作的影响。当然,在审批中还应强化对风险基金数量的 管控。 综上所述,以上便构成笔者对文章主题的讨论。诚然,对 于本文主题的讨论还可以从其它方面展开,但笔者仍在独特的 视角下对文章主题进行了有益的探讨。 四、小结 通过三个方面的经济学分析,建筑工程会计制度优化的着 眼点就在于施工成本控制,以及合理配置企业资金。最后,文 章权当抛砖引玉之用。 参考文献: [1]刘涛.关于企业财务审计问题的新思考[J].经营管理 者,2011(7) [2]邵柏清.加强企业财务审计工作的思考[J].中国城市经 济,2011(3) [3]邹剑.对加强企业财务监督管理的若干思考[J].中小企 业管理与科技,2012(4) 摘要 :建筑工程会计制度优化的着眼点就在于施工成本控制,以及合理配置企业资金。 关键词 :建筑工程项目 会计制度 优化 2013年7月上 总第292期 dio:10.3969/j.issn.1004-8146.2013.7. 111
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